論審計資源和審計質量

胡春青

[摘 要]影響審計質量的因素很多，但其實諸多因素都可以歸屬于同一類別，那就是審計資源。本文分析了審計資源和審計質量的關系，并把審計人力、信息、組織、技術、文化、審計市場、審計監督看成一個審計資源系統，認為他們共同影響著審計質量，從而進一步提出了提高審計質量的對策，希望能對會計事務所審計質量的提升提供一定的參考價值。

[關鍵詞]審計資源;審計質量;審計資源系統

[中圖分類號]F239 [文獻標識碼]A

審計質量是審計工作結果的檢驗，是規避審計風險的基石。

提高審計質量也是政府監管機構、立法機構和公眾投資者等社會各界普遍關注的焦點。審計報告的質量差可能會誤導投資者的投資決策，導致公司遭受損失，進而影響公眾的投資信心和國家資本市場的發展。因此，提高審計質量不僅是審計機構的責任，也是全社會對審計機構的期望。

1 審計資源

1.1 審計資源的含義和審計資源系統

審計資源是在審計工作中可以調動的所有要素。從系統論的觀點看，審計資源的總體構成應該是一個系統，審計資源系統不僅包括人力、信息、組織、技術、文化等資源要素，還包括審計監督資源和具有資源配置功能的審計市場。

1.2 審計資源系統的構成

1.2.1 審計人力資源。注冊會計師是審計活動的主要執行者，人力資源是審計組織中不可或缺的基本資源。審計人力資源主要涉及注冊會計師的職業道德和注冊會計師的專業能力兩個方面。

1.2.2 審計信息資源。審計信息資源是審計機構在審計工作中形成的各種記錄和數據，包括審計報告、審計工作底稿、審計證據和其他形式的信息。

1.2.3 審計組織資源。審計組織，即會計師事務所，是為了實現審計目標而設立的具有一定規則的機構。審計組織主要涉及會計師事務所的組織設置和內部管理制度。

1.2.4 審計技術資源。審計技術是指為了取得審計證據而采取的不同的工作方法，包括傳統的賬項基礎審計、風險基礎審計、制度基礎審計以及計算機輔助審計和其他審計技術。

1.2.5 審計文化資源。會計師事務所的企業文化是在其持續發展過程中形成的核心文化，良好的文化理念可以使審計人員樹立正確的工作理念，使事務所形成良好的執業氛圍。

1.2.6 審計監督資源。審計監督包括政府監管、行業自律和輿論監督。政府監管是國家通過頒布相關法律法規，建立相關懲罰措施，監督審計各方的行為;行業自律主要由注冊會計師協會進行行業組織管理;輿論監督主要是指新聞媒體對審計工作進行監督和宣傳，發揮社會輿論力量。

1.2.7 審計市場。審計市場能夠有效開發和合理分配審計資源。審計市場雙方通過契約建立經濟利益關系，協調審計產品、服務、價格等因素，合理配置審計資源，發揮審計市場的作用。

1.3 審計資源的特點

審計資源的特點主要體現在以下幾個方面：

有用性：一方面，審計人員需要使用自己掌握的審計資源進行審計工作，對審計人員來說是有用的;另一方面，審計結果中反映的審計信息對公眾有用。

稀缺性：稀缺是資源的最大特點，意味著無法按照人們的意愿開發和使用某些資源。

可開發性：資源永遠不會停留在某種狀態，新的內涵、形式和使用價值總會形成。

系統性：各類審計資源互相關聯、互相作用，構成了審計資源系統。各種資源組合起來的功能大于每個資源的功能的總和。

2 審計質量

2.1 審計質量的含義

審計質量包含了兩個方面的內容：一是審計結果的質量;二是審計工作的質量。必須確保審計工作的質量，因為審計工作的好壞最終決定了審計結果的質量。

2.2 審計質量的重要性

審計質量是事務所進行審計工作的生命線，它能夠降低審計風險、實現審計目標，關乎審計事業的生存與發展。審計質量的提高有助于促進政府職能轉變，降低經濟運行風險，更好地保障經濟發展。

3 審計資源和審計質量的關系

3.1 審計資源影響審計質量

為確保審計質量，必須充分發揮審計資源的作用，實現審計資源的有效配置。

3.1.1 人力是保證審計質量的前提。注冊會計師是審計工作的實際執行者，其業務水平決定能否在審計過程中發現重大錯誤和缺陷;而其職業道德決定在發現嚴重錯誤后是否會如實報告。因此，注冊會計師的專業素養與職業道德決定審計質量的高低。

3.1.2 信息是保證審計質量的工具。審計信息是指導審計活動的基礎。在數量方面，如果沒有審計信息或審計信息不足，審計意見和審計結論難以形成，審計質量難以保證;在質量方面，錯誤的審計信息可能會對注冊會計師的審計意見和結論產生干擾。審計信息也是引導審計行為的載體，如果審計證據能夠形成一個完整有效的證據鏈，可以為審計質量提供較高的保證。由此可見，充分有效的審計信息能為審計活動的進行提供保證。

3.1.3 組織是進行審計活動的載體。會計師事務所根據實際情況設置適當的組織運行形式，建立適當的內部管理制度，以規范和引導審計人員的行為。

3.1.4 技術是保證審計質量的基礎。先進的審計技術可以更有效地提高審計質量。但要注意，不同審計階段應運用不同的審計技術，否則可能會制約審計質量的提高，甚至起到相反的作用。另外，由于資源的可開發性，很多潛在的審計技術還需要進一步開發和利用，將其轉化為現實的審計技術，為開展審計業務服務。

3.1.5 文化是提高審計質量的核心。會計師事務所良好的企業文化可以規范全體員工的行為，增強審計人員的責任感，增強公司的向心力和凝聚力，進一步提高審計質量。

3.1.6 審計市場是影響審計質量的因素。審計市場不夠成熟時，會影響審計質量，例如，以低價承攬審計業務造成不良競爭等市場問題將對審計質量造成影響。成熟的審計市場能夠通過合理配置審計資源來保證審計質量。

3.1.7 審計監督是確保審計質量的手段。盡管審計市場具有配置審計資源的作用，但市場并不是萬能的，市場本身也有其固有的缺陷。為了確保審計質量，必須依靠外部監督資源，例如政府監管、行業自律管理、輿論監督等，更好地對審計活動進行監督，維護審計市場資源的配置，使公眾獲得更高質量的審計服務。

3.2 審計質量反作用于審計資源

一方面，公眾會因審計質量好壞而改變其認同感，如果審計質量出現問題，可能會影響事務所的客戶容量和長遠發展。

其次，如果整個行業的審計質量有所提高，審計行業將獲得更多的公眾信任，并在資本市場上贏得良好的聲譽，從而獲得可信度。審計行業的健康發展必將吸引更多的人才加入，開發更先進的技術，更好地利用信息資源，建立更合適的組織形式，進一步完善審計市場。

總之，審計資源和審計質量相互影響，利用好審計資源可以提高審計質量，而提高審計質量可以使審計行業獲得更高效、更有用的審計資源。

4 合理運用審計資源提升審計質量

4.1 優化審計資源

4.1.1 提高人力資源素質

（1）提高注冊會計師的職業道德。職業道德是注冊會計師職業的基礎，除了事務所和相關部門可以通過制度約束審計人員的行為外，更需要注冊會計師廉潔自律，對自己嚴格要求，保證嚴格依法、依規執業。

（2）提高注冊會計師的專業能力。加強對注冊會計師的后續教育，重視短期培訓和長期培訓并舉，審前培訓和專業培訓兼顧。注冊會計師自身也要保持學習的心態，增加自身的知識儲備。

4.1.2 挖掘審計信息資源

（1）關注特殊行業的審計難點及相關信息。每個行業有各自的特點，審計時需要關注的重點不同。審計過程中應考慮到被審計單位的特殊性，了解相關信息，對于行業存在的舞弊疑點保持應有的謹慎性與專業性。

（2）建立審計資源共享平臺。建立審計信息資源共享平臺，實現不同部門審計資源的共享，減少相同審計資源需要多次獲取的頻率，節省審計成本，提高利用效率。

（3）加大審計信息資源的綜合開發力度。充分利用審計過程中獲得的各類信息資源，同時也要加強對審計信息資源的挖掘，以便及時掌握客戶在管理、財務、人員、供求市場等方面的變化信息。

4.1.3 加強組織管理機制

（1）加強事務所的規模化建設。隨著事務所規模的擴大，其對特定客戶的依賴程度會減小，在審計供需市場上能占領主動位置。但也要注意，所謂的規模化建設也要符合市場需求，避免大而不強。

（2）改善事務所的內部管理體制。通過建立職業道德規范等形式對從業者的行為加以約束，建立激勵和懲罰機制。注重對審計過程的控制，實行合理的監督程序，確保責任明確。

4.1.4 改善審計技術資源

（1）采取先進的審計方法確保審計質量。加強計算機在審計工作中的應用，將靜態審計與動態審計相結合、事中審計與事后審計相結合，提高審計質量。

（2）倡導以風險為導向的審計模式。采用以風險為導向的審計模式，準確識別被審計實體的根本問題，然后從源頭入手，執行相關的審計程序，從而降低成本、提高審計質量。

4.1.5 創立優秀的企業文化

（1）樹立良好的經營理念。良好的經營理念為事務所的長期運營提供了合理保障，事務所應樹立起服務至上、專業能力至上的經營理念，切忌只注重眼前利益，屈從于被審計單位，出具不真實的審計報告。

（2）加強職業道德建設，建立嚴格的獎懲機制。審計組織應樹立正確的執業理念，加強注冊會計師以及事務所從業人員的職業道德建設，并應常抓不懈，建立嚴格的獎懲機制，對具有良好職業道德的人員給予一定的獎勵，對違反職業道德的人員嚴格懲戒，保證做到規范執業。

4.2 整合和開發審計資源

4.2.1 整合審計資源。審計資源的整合包括兩方面含義：一是提高各審計資源要素自身的效能;二是科學配比各要素。通過整合審計資源，在提高每個審計要素有效性基礎之上獲得最佳結構效益。

4.2.2 區塊鏈技術應用下審計帶來的機遇。區塊鏈技術作為比特幣的底層技術，現在正被越來越多的事務所熟知。區塊鏈技術用于檢測交易的真實性，記錄交易的每一步，使信息公開透明，防止交易記錄發生差錯，這一特點與審計功能一致。區塊鏈技術可以提高審計人員的工作效率，降低審計風險，優化審計流程，使用區塊鏈記錄信息，可以提高審計準確性。

4.3 完善審計市場，加強審計監督

4.3.1 完善審計市場。打破各地區之間的限制和各部門之間的壟斷，形成全國公平競爭的市場，讓中小型會計師事務有更多承接業務的選擇。

4.3.2 加強審計監督。一方面，政府需要加強制度建設，通過制度規范審計工作。此外，注冊會計師協會應加強對注冊會計師的行業自律管理，媒體和其他輿論監督機構也要發揮有效的監督作用，使會計師事務所和注冊會計師的違法和違規行為無處遁形。

5 結論

提高審計質量不僅是審計機構的責任，也是社會各界對審計機構的期望。本文從分析審計資源入手，研究了審計資源對審計質量的影響，提出了提高審計質量更具針對性的措施。針對目前審計質量偏低，社會公眾對審計工作結論存在質疑的現實，通過審計資源的進一步完善與整合，促使審計質量的全方位提升，也希望能對我國會計師事務所的規范職業具有一定的參考價值。

[參考文獻]

[1] 劉慧芳.會計師事務所轉制、行業專長與審計質量的關系研究[D].江西財經大學，2017.

[2] 彭巧蓉.注冊會計師審計質量影響因素研究[J].文史博覽（理論），2015（01）.

[3] 劉帥.行政處罰對審計質量影響的實證研究[D].北京交通大學，2014.

[4] 衛星.亞太實業審計失敗案例研究[D].安徽工業大學，2017.