基于風(fēng)險(xiǎn)管理的高職院校內(nèi)部控制建設(shè)與優(yōu)化策略研究①

渤海船舶職業(yè)學(xué)院 賈建國(guó)

1 風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制

內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的理論框架源于美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人機(jī)構(gòu)分別在1992年和2004年提出的《內(nèi)部控制的完整框架》和《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》。內(nèi)部控制被闡述為受企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他人員影響，為經(jīng)營(yíng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程。而企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，它由一個(gè)主體的董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)之中，旨在識(shí)別可能會(huì)影響企業(yè)的潛在事件，并通過(guò)管理風(fēng)險(xiǎn)使不利因素控制在該企業(yè)的可承受范圍之內(nèi)，并為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。

二者最早被應(yīng)用于企業(yè)管理，隨著內(nèi)部控制在我國(guó)行政事業(yè)單位的逐步推動(dòng)，風(fēng)險(xiǎn)管理也逐漸融入單位管理。與內(nèi)部控制相比，風(fēng)險(xiǎn)管理所應(yīng)對(duì)的是單位的所有風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制通?？刂频氖菃挝粌?nèi)部可控的風(fēng)險(xiǎn)。從這個(gè)意義講，內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)部分。單位內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)充分吸收全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和方法，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的整合與統(tǒng)一。

2 高職院校內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀

從目前來(lái)看，學(xué)術(shù)界研究高校內(nèi)部控制建設(shè)的較多，高職院校雖然屬于高校的一部分，但它較本科類及綜合性大學(xué)而言，在學(xué)校規(guī)模、辦學(xué)特點(diǎn)、資金體量、制度建設(shè)等諸多方面又有很大的不同之處。高職類院校對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范整體宣傳貫徹還不到位，參與程度不夠，沒(méi)有廣泛得到單位領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，許多單位的領(lǐng)導(dǎo)干部甚至還不知道內(nèi)部控制是什么，更別提建設(shè)工作。部分學(xué)校對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)僅限于要建設(shè)內(nèi)部制度，或者認(rèn)為內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)部門的事，至于為什么要建設(shè)內(nèi)控，建成什么，如何建設(shè)，建設(shè)效果評(píng)價(jià)等問(wèn)題存在認(rèn)識(shí)盲區(qū)，導(dǎo)致不知道如何著手開(kāi)展建設(shè)，從領(lǐng)導(dǎo)到基層人員都沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制本身對(duì)學(xué)校管理水平提升的意義。

3 風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)高職院內(nèi)部控制建設(shè)的積極意義

3.1 風(fēng)險(xiǎn)管理促進(jìn)全面梳理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

風(fēng)險(xiǎn)管理是分析單位面對(duì)的不確定性，識(shí)別一旦發(fā)生將會(huì)影響單位的潛在事件，并把不利因素控制在可以承受的范圍內(nèi)，它是一個(gè)正在進(jìn)行并貫穿整個(gè)單位的過(guò)程。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)學(xué)校的預(yù)算、收支、采購(gòu)、資產(chǎn)、基建、合同等重要業(yè)務(wù)的流程逐一進(jìn)行梳理，發(fā)現(xiàn)主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)，通過(guò)制定和實(shí)施制度、程序幫助管理層對(duì)所選擇的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施得以有效實(shí)施。

3.2 風(fēng)險(xiǎn)管理能夠提供對(duì)多重風(fēng)險(xiǎn)的整體應(yīng)對(duì)

學(xué)校面臨著影響其不同部分的無(wú)數(shù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)管理層而言，不僅需要了解個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)，還需要了解其相互關(guān)聯(lián)的影響。學(xué)校運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程會(huì)帶來(lái)許多固有的風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)管理能夠?yàn)楣芾磉@些風(fēng)險(xiǎn)提供整體解決方案。同時(shí)，通過(guò)考慮潛在事件的各個(gè)方面，管理層能夠識(shí)別代表機(jī)會(huì)的事件，提高決策水平，降低不確定性的程度。

3.3 風(fēng)險(xiǎn)管理有助于內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

風(fēng)險(xiǎn)管理能夠促進(jìn)學(xué)校落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別及評(píng)估、提供對(duì)決策有價(jià)值的信息。從內(nèi)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的角度，有助于合理保證學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，資產(chǎn)安全和使用有效，財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率效果。

4 基于風(fēng)險(xiǎn)管理的高職院校內(nèi)部控制建設(shè)優(yōu)化策略

4.1 做好前期宣傳，全面啟動(dòng)內(nèi)控建設(shè)

意識(shí)決定行動(dòng)，決定成敗。應(yīng)通過(guò)專題培訓(xùn)對(duì)單位廣大領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行正確的宣傳和引導(dǎo)，樹(shù)立內(nèi)控意識(shí)，確保培訓(xùn)工作做到全覆蓋和無(wú)盲區(qū)。具體來(lái)說(shuō)，單位層面人員的宣傳培訓(xùn)，應(yīng)要求本單位各部門一把手必須參加，培訓(xùn)側(cè)重于使他們了解國(guó)家全面推行內(nèi)部控制建設(shè)的必要性和緊迫性，掌握內(nèi)部控制的基本理念，明白為什么要開(kāi)展內(nèi)控建設(shè)，并使單位主要負(fù)責(zé)人明白自己承擔(dān)內(nèi)控建設(shè)與實(shí)施的重大責(zé)任，尤其要從思想上重視內(nèi)控建設(shè)。對(duì)于業(yè)務(wù)層面的培訓(xùn)，可側(cè)重于技術(shù)培訓(xùn)，同時(shí)加強(qiáng)繼續(xù)教育的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。包括內(nèi)控知識(shí)、能力培訓(xùn)、對(duì)新準(zhǔn)則新制度及規(guī)范的培訓(xùn)等，是業(yè)務(wù)層面的成員對(duì)內(nèi)控有清晰的認(rèn)識(shí)和預(yù)期，并具備推動(dòng)內(nèi)控的意識(shí)和主動(dòng)性，從而形成了自上而下的整體氛圍。

4.2 搭建組織保障體系，落實(shí)資源配置

內(nèi)部控制的工作組織是內(nèi)控建設(shè)與實(shí)施的重要組織保障，有效的工作組織有利于內(nèi)部控制建設(shè)最終順利完成。根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。因此，為更好地落實(shí)內(nèi)部控制建設(shè)各項(xiàng)具體工作，應(yīng)從內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組、內(nèi)部控制工作小組、內(nèi)部控制配合部門三個(gè)層面搭建內(nèi)部控制工作組織。內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組由單位負(fù)責(zé)人、分管領(lǐng)導(dǎo)組成；內(nèi)部控制工作小組由部門負(fù)責(zé)人、內(nèi)部控制牽頭部門(一般是財(cái)務(wù)部門)人員及外部專家組成；內(nèi)部控制配合部門是內(nèi)部控制所涵蓋的單位層面及業(yè)務(wù)層面的各部門。內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，必須在建設(shè)準(zhǔn)備階段做好充分規(guī)劃，確保人員、硬件、建設(shè)經(jīng)費(fèi)三個(gè)方面的資源配置。

4.3 調(diào)研分析內(nèi)部控制現(xiàn)狀

內(nèi)部控制現(xiàn)狀調(diào)研分析是對(duì)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)情況的摸底，了解本單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀，找到主要風(fēng)險(xiǎn)及問(wèn)題，然后才能更有重點(diǎn)、有針對(duì)性地開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)。高職院校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、建設(shè)項(xiàng)目、合同管理等六大業(yè)務(wù)，一般可綜合運(yùn)用檢查、訪談、調(diào)查問(wèn)卷、數(shù)據(jù)分析、業(yè)務(wù)流程分析等方法開(kāi)展內(nèi)部控制現(xiàn)狀調(diào)研及分析。

以CB學(xué)院為例，本階段內(nèi)部控制建設(shè)項(xiàng)目組完成訪談81人次(學(xué)院職能部門負(fù)責(zé)人41人，其他人員40人)，補(bǔ)充訪談5人次，合計(jì)訪談86人次；研究了包括學(xué)院基本信息、組織架構(gòu)資料、制度流程類等相關(guān)資料。

4.4 開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)在對(duì)單位內(nèi)部控制基本情況進(jìn)行全面調(diào)研分析的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，特別是涉及內(nèi)部權(quán)利集中的重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵崗位，著力防范可能產(chǎn)生的重大風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，本階段應(yīng)按照目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)四步驟完成。

目標(biāo)設(shè)定，即根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際需要設(shè)定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)目標(biāo)，明確各項(xiàng)業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)。該階段可通過(guò)收集單位層面及具體業(yè)務(wù)層面的各類初始信息，包括預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、建設(shè)項(xiàng)目、合同管理主要業(yè)務(wù)，涉及從計(jì)劃編制、業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程以及總結(jié)評(píng)估等的資料信息，在此基礎(chǔ)上設(shè)定各項(xiàng)業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)。需要注意的是每個(gè)控制對(duì)象的控制目標(biāo)總體上是與內(nèi)部控制的整體目標(biāo)一致的，但是每一個(gè)控制對(duì)象的控制目標(biāo)又各有其側(cè)重點(diǎn)，如貨幣資金的控制目標(biāo)重點(diǎn)是保證貨幣資金的安全完整。

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，是在前期對(duì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的調(diào)研分析基礎(chǔ)上，對(duì)單位面臨的各種不確定因素進(jìn)行梳理，匯總，形成風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)清單。如CB學(xué)院，梳理形成的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)清單如表1所示。

表1 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)清單

風(fēng)險(xiǎn)分析，主要應(yīng)從風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)發(fā)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)產(chǎn)生的影響兩大核心內(nèi)容著手。風(fēng)險(xiǎn)可能性分析可以運(yùn)用定量和定性的方法進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，各學(xué)?？筛鶕?jù)本單位的具體情況制作風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，如CB學(xué)院風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，如表2所示。

表2 風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)

風(fēng)險(xiǎn)的影響程度分析是指風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生對(duì)單位所造成影響的深度和廣度，各單位也可以根據(jù)自身情況，通過(guò)制定風(fēng)險(xiǎn)影響程度評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)來(lái)完成。與風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)類似，可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)可能造成的財(cái)務(wù)損失的金額作為定量標(biāo)準(zhǔn)，將風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)日常管理造成的影響或違反法律法規(guī)的程度作為定性標(biāo)準(zhǔn)，衡量風(fēng)險(xiǎn)影響程度的等級(jí)。如CB學(xué)院，將財(cái)務(wù)損失小于0.5萬(wàn)元，定為風(fēng)險(xiǎn)影響程度極低；0.5～1萬(wàn)元，為低風(fēng)險(xiǎn)影響程度；1～5萬(wàn)元為中等風(fēng)險(xiǎn)影響程度；5～30萬(wàn)元為高風(fēng)險(xiǎn)影響程度；超過(guò)30萬(wàn)元為極高風(fēng)險(xiǎn)影響程度。

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，是在風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上，綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)承受等應(yīng)對(duì)策略，其目的在于將剩余風(fēng)險(xiǎn)控制在承受度以內(nèi)。一般來(lái)說(shuō)，極低和低風(fēng)險(xiǎn)區(qū)可采取風(fēng)險(xiǎn)承受策略；極高和高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)可采取風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避或風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移策略；中風(fēng)險(xiǎn)區(qū)可采取風(fēng)險(xiǎn)降低策略。

在內(nèi)部控制調(diào)研分析及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，編制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，提請(qǐng)單位領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注重要風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)計(jì)有針對(duì)性的控制措施。如CB學(xué)院，在完成上述階段后形成了《內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)與管理建議匯總表(部分)》，如表3所示。

表3 內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)與管理建議匯總表

4.5 落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)整改，分模塊設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系

一般高校內(nèi)部控制體系建設(shè)分單位和具體業(yè)務(wù)兩個(gè)層面開(kāi)展，我們可以將兩個(gè)層面的內(nèi)控建設(shè)工作通過(guò)模塊化進(jìn)一步分解。如CB學(xué)院分為以下5個(gè)模塊開(kāi)展具體建設(shè)工作，如圖1所示。

圖1

組織架構(gòu)是單位內(nèi)部各層級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)的制度安排，根據(jù)學(xué)校自身實(shí)際情況，通過(guò)梳理職能部門職能、崗位職責(zé)，在現(xiàn)有學(xué)院編制的基礎(chǔ)上構(gòu)建組織架構(gòu)。梳理重要業(yè)務(wù)的管理權(quán)限，編制權(quán)限指引。描述業(yè)務(wù)是根據(jù)《內(nèi)控規(guī)范》要求對(duì)單位層面、業(yè)務(wù)層面的管理流程進(jìn)行全面梳理優(yōu)化，對(duì)每個(gè)流程做到定順序、定職責(zé)、定節(jié)點(diǎn)、定內(nèi)容、定要求、定依據(jù)、定時(shí)限、定記錄；繪制業(yè)務(wù)流程圖，做好流程節(jié)點(diǎn)說(shuō)明，對(duì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)應(yīng)明確控制措施。根據(jù)梳理優(yōu)化后的業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制措施，建立健全相關(guān)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制手冊(cè)框架是根據(jù)《行政事業(yè)單位單位內(nèi)控規(guī)范》《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》等法規(guī)文件和學(xué)校自身業(yè)務(wù)性質(zhì)、業(yè)務(wù)范圍、權(quán)力運(yùn)行及管理要求等形成。包括內(nèi)控手冊(cè)概述、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制和監(jiān)督與評(píng)價(jià)五個(gè)部分。