鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制策略與實(shí)踐分析

崔 然

一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問題

當(dāng)前，一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)在財(cái)務(wù)管理方面存在問題主要表現(xiàn)在：存在坐收坐支現(xiàn)象，記賬報(bào)賬不及時(shí)，賬實(shí)嚴(yán)重不符，財(cái)政收支較為混亂，風(fēng)險(xiǎn)隱患較大；收入核算不完整，不能真實(shí)、全面地反映鄉(xiāng)鎮(zhèn)收入狀況；資金管理松散，三公基本費(fèi)核算不完整，存在套取、挪用財(cái)政專項(xiàng)資金等不良現(xiàn)象；資產(chǎn)管理較為混亂，財(cái)務(wù)監(jiān)管不到位，制度執(zhí)行不力，資金支出隨意；財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不健全，管理不夠規(guī)范；預(yù)算管理執(zhí)行不到位，預(yù)算的控制約束力度不強(qiáng)；財(cái)政保障水平較低，事權(quán)與財(cái)權(quán)不匹配；資產(chǎn)管理和核算不嚴(yán)格，缺乏統(tǒng)籌協(xié)調(diào)控制，使用效率低下；資金集中管理不到位，基本賬戶設(shè)置不完善；缺乏有效的內(nèi)控監(jiān)管，問責(zé)機(jī)制不健全，監(jiān)督檢查結(jié)果反饋不及時(shí)；缺乏專業(yè)的村財(cái)務(wù)人員，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)針對(duì)性不強(qiáng)，專業(yè)會(huì)計(jì)人才嚴(yán)重不足等。

二、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制策略分析

（一）健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，完善財(cái)政管理體制

鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府領(lǐng)導(dǎo)人員要提高財(cái)務(wù)內(nèi)控認(rèn)知，積極推動(dòng)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的建立。在建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系時(shí)[1]，要結(jié)合鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)管理工作特點(diǎn)，制定嚴(yán)格的、可操作性強(qiáng)的制度條例。制度內(nèi)容具體包括財(cái)務(wù)收支管理制度、財(cái)務(wù)授權(quán)審批控制制度、村賬鄉(xiāng)鎮(zhèn)代管制度、財(cái)務(wù)人員管理制度、現(xiàn)金管理制度、票據(jù)管理制度、集體資產(chǎn)管理制度、不相容崗位分離制度、財(cái)務(wù)審計(jì)制度、財(cái)務(wù)公開制度等。通過構(gòu)建系統(tǒng)、完善的制度體系框架，確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)有據(jù)可依、有規(guī)可守，增強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員遵守法規(guī)條例的自覺性，規(guī)范業(yè)務(wù)操作行為，強(qiáng)化制度的剛性控制約束。

以村賬鄉(xiāng)鎮(zhèn)代管制度為例，要以鄉(xiāng)鎮(zhèn)的經(jīng)營(yíng)管理中心為主體，實(shí)行“雙代管”制度，即設(shè)置一名代理會(huì)計(jì)和一名村級(jí)會(huì)計(jì)，對(duì)村級(jí)的財(cái)務(wù)記賬、資料審核、建檔等進(jìn)行統(tǒng)一管理，分村核算，并處理村級(jí)的收益結(jié)算以及報(bào)表編制等相關(guān)工作。在確保村集體資產(chǎn)“三權(quán)不變”的基礎(chǔ)上進(jìn)行集體資產(chǎn)管理。同時(shí)，通過實(shí)行“收支兩條線”管理，規(guī)范資金運(yùn)行程序，將村級(jí)的全部資金資產(chǎn)收入納入村賬鄉(xiāng)代管的范疇，足額存入村賬鄉(xiāng)代管銀行賬戶，確保資金的收繳以及撥付的正常、有序運(yùn)轉(zhuǎn)。

在全面實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度后，一些地方鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府并未嚴(yán)格按照新預(yù)算法的相關(guān)規(guī)定落實(shí)執(zhí)行，財(cái)政資金使用效率低下，不夠透明化、公開化。為此，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府要積極完善財(cái)政管理體制，明確鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政職能定位，合理劃分縣鄉(xiāng)兩級(jí)財(cái)權(quán)與事權(quán)，統(tǒng)一責(zé)權(quán)利，擴(kuò)大鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府事權(quán)范圍，嚴(yán)禁向其轉(zhuǎn)嫁財(cái)政負(fù)擔(dān)。上級(jí)財(cái)政部門也要加大財(cái)政轉(zhuǎn)移支付力度，保障鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政支付水平。探索建立“以獎(jiǎng)代補(bǔ)”機(jī)制，有效化解鄉(xiāng)村債務(wù)。

（二）強(qiáng)化財(cái)務(wù)收支管理，健全預(yù)算管理體系

加強(qiáng)對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)賬務(wù)的清點(diǎn)盤查，嚴(yán)格區(qū)分鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)以及事業(yè)單位財(cái)務(wù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并查處賬務(wù)漏洞。村級(jí)財(cái)務(wù)要做到收款有憑，付款有據(jù)，及時(shí)將收支憑據(jù)入賬，注意在開支發(fā)票上要注明資金去向，嚴(yán)禁白條入賬行為。各項(xiàng)收支活動(dòng)要實(shí)事求是，要確保收支的準(zhǔn)確性、真實(shí)性，要嚴(yán)格按照鄉(xiāng)鎮(zhèn)當(dāng)年的財(cái)政收支預(yù)算執(zhí)行，年終結(jié)算不得出現(xiàn)預(yù)算超支現(xiàn)象，對(duì)于年終應(yīng)收未收、應(yīng)付未付的款項(xiàng)應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制基本原則計(jì)入年終決算。對(duì)于上級(jí)撥付的建設(shè)基金，要專款專用，不得挪用其他開支，及時(shí)公開使用情況，接受群眾監(jiān)督。可在各個(gè)關(guān)鍵財(cái)政收支環(huán)節(jié)加強(qiáng)授權(quán)審批控制，尤其是針對(duì)大額資金支出行為，要經(jīng)由村兩委會(huì)集體討論研究同意后，由村主任以及支部書記進(jìn)行會(huì)簽，一些大額資產(chǎn)的購(gòu)置項(xiàng)目，要向鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委、黨政府提交相應(yīng)的申報(bào)目錄，經(jīng)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)后才允許開支。

健全預(yù)算管理體系首先要更新和完善預(yù)算編制方法[2]，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府要加強(qiáng)對(duì)各下級(jí)的預(yù)算編制指導(dǎo)，規(guī)范財(cái)政預(yù)算編制行為，嚴(yán)格按照新預(yù)算法的相關(guān)規(guī)定，編制本級(jí)財(cái)政預(yù)算。通過深入了解各個(gè)部門的業(yè)務(wù)開展情況，合理地分配預(yù)算資金，科學(xué)地制定預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)算運(yùn)行機(jī)制。加大對(duì)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行過程的實(shí)質(zhì)性監(jiān)管，將監(jiān)管中心前移，有效防范各項(xiàng)違紀(jì)違規(guī)行為。對(duì)于村級(jí)的財(cái)政收支預(yù)算應(yīng)按照“先算后用、以收定支、收支平衡”的基本原則進(jìn)行管理。相應(yīng)的收支預(yù)算計(jì)劃要由村兩委研究，并經(jīng)村民代表大會(huì)通過后才能報(bào)送上級(jí)部門進(jìn)行審核。

（三）加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理力度，維護(hù)資金資產(chǎn)安全

要完善經(jīng)費(fèi)支付報(bào)銷制度，制定嚴(yán)格的招待費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)人員要仔細(xì)核查經(jīng)費(fèi)報(bào)銷事項(xiàng)，有效控制經(jīng)費(fèi)報(bào)銷費(fèi)用開支，防范不合規(guī)、不合理的經(jīng)費(fèi)報(bào)銷現(xiàn)象。要規(guī)范票據(jù)管理業(yè)務(wù)工作，實(shí)行收款收據(jù)的統(tǒng)一管理，嚴(yán)禁白條入賬，報(bào)賬員不允許私開證明進(jìn)行費(fèi)用報(bào)銷。對(duì)于村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)往來，必須使用規(guī)定的結(jié)算票據(jù)，否則不予支付費(fèi)用。村內(nèi)各項(xiàng)收支票據(jù)由鄉(xiāng)鎮(zhèn)記賬服務(wù)中心統(tǒng)一管理，交接時(shí)要嚴(yán)格按規(guī)范程序辦理。

及時(shí)處理長(zhǎng)期性的呆賬、死賬。針對(duì)賬外資產(chǎn)，要第一時(shí)間登記入賬，明確資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，避免國(guó)有資產(chǎn)流失。要做好基建決算工作，當(dāng)出現(xiàn)資產(chǎn)流失時(shí)，及時(shí)向上級(jí)有關(guān)部門報(bào)備處理。在執(zhí)行政府采購(gòu)時(shí)，要嚴(yán)格按照規(guī)定的采購(gòu)方式和采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行操作，加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)過程的合規(guī)性以及采購(gòu)質(zhì)量的監(jiān)管控制。

村報(bào)賬員在處理村內(nèi)現(xiàn)金事務(wù)時(shí)，不允許出現(xiàn)賬外賬或私設(shè)小金庫(kù)等現(xiàn)象，可通過規(guī)定庫(kù)存現(xiàn)金限額，規(guī)范相關(guān)人員的業(yè)務(wù)工作行為。上級(jí)有關(guān)部門要定期對(duì)現(xiàn)金賬務(wù)進(jìn)行抽查，一經(jīng)查處，嚴(yán)懲不貸。村報(bào)賬員要進(jìn)行收支的“一事一記”，完善現(xiàn)金日記賬登記工作，確保賬實(shí)相符，日清月結(jié)，并同鄉(xiāng)鎮(zhèn)主管記賬服務(wù)中心人員核對(duì)賬款余額，并由雙方簽字確認(rèn)。對(duì)于票據(jù)不規(guī)范、手續(xù)不健全、開支不合理的現(xiàn)金支出，村報(bào)賬員要堅(jiān)決拒付，強(qiáng)化支出控制約束。

（四）做好財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)管

對(duì)于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的債務(wù)情況，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行核查與管理，及時(shí)收回有效期內(nèi)的債權(quán)，并計(jì)入鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)總收入中。償還有能力償還的債務(wù)，超出自身能力范圍的債務(wù)要積極尋求上級(jí)財(cái)政支持，有效防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

要通過村公示板、官方網(wǎng)站、手機(jī)短信、微信平臺(tái)等多元化的渠道進(jìn)行政務(wù)公開，確保公開的內(nèi)容真實(shí)、完整，鼓勵(lì)群眾積極提出意見與建議，以強(qiáng)化鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)的外部監(jiān)管，提高群眾的滿意支持力度。

要強(qiáng)化鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管力度，加強(qiáng)對(duì)違法違規(guī)行為的責(zé)任追究，樹立鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)管的權(quán)威性[3]。可成立專門的審計(jì)部門，積極開展日常審計(jì)和不定期專項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)，配合好上級(jí)有關(guān)部門的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控審計(jì)監(jiān)管效果。

（五）加快人才隊(duì)伍建設(shè)，提升人員綜合業(yè)務(wù)水平

鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府一方面要確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員配置到位，確保各項(xiàng)工作有序開展，要積極鼓勵(lì)高校畢業(yè)生返鄉(xiāng)就業(yè)，優(yōu)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才結(jié)構(gòu)。要逐步完善會(huì)計(jì)人員職業(yè)發(fā)展平臺(tái)，改進(jìn)激勵(lì)獎(jiǎng)懲和崗位晉升機(jī)制，擴(kuò)寬會(huì)計(jì)人員的職業(yè)上升空間和發(fā)展平臺(tái)。另一方面要加大人才培養(yǎng)力度，組織開展業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)教育活動(dòng)，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員參與職業(yè)技能相關(guān)的資格考試，自主提升從業(yè)能力水平。縣級(jí)財(cái)政部門也要制定專項(xiàng)的培訓(xùn)計(jì)劃，舉辦業(yè)務(wù)培訓(xùn)班，開展業(yè)務(wù)指導(dǎo)活動(dòng)，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員提供多元化的業(yè)務(wù)提升途徑和方法，同時(shí)將其業(yè)務(wù)工作成效直接同個(gè)人職位晉升、薪資績(jī)效等相掛鉤，以此來激發(fā)會(huì)計(jì)人員的工作積極性，提升工作成效。

三、結(jié)束語

總之，要想真正解決鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)管理存在的問題，突破財(cái)務(wù)內(nèi)控瓶頸，關(guān)鍵還在于嚴(yán)格落實(shí)各項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，加快構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)控體系框架，多角度、全方位地推動(dòng)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的開展。