加強公立醫院財務內控體系建設

鎖少梅

一、公立醫院財務內控體系基本概述

公立醫院財務內控是指醫院為了提高財務信息質量、保證內部資產的完整性，通過協調內部管理組織、完善各項規章制度、加強風險控制等舉措，實現公立醫院創收社會效益和經濟效益的目的[1]。具體來說，公立醫院財務內控體系應該包括四個方面的內容，即控制主體、受控客體、控制目標以及控制對象[2]。財務內控體系是當前現代化企業經營管理的重要制度之一，對于公立醫院來說，在當前醫療體制改革的大背景下，面對行業的激烈競爭，公立醫院要想保存其競爭優勢，就必須要加強對財務風險的控制和管理，規范會計行為，統籌安排內部資源，減少工作中的失誤與舞弊行為，讓公立醫院更好地適應當前的市場環境。

二、當前公立醫院財務內控體系存在的問題

（一）內部控制供給不足

當前，很多公立醫院都遵循國家政策的要求，建立了內部控制體系。但在實際操作中，由于管理層對內部控制的重要意義認識不足，因此，內部控制在公立醫院中發揮的作用可以說是微乎其微。內部控制體系缺乏保障性制度，財務內控制度缺乏科學性和連貫性，甚至有部分醫院為了方便直接照搬一些成功經驗來建構內控體系，完全忽略了自身發展的實際情況，使得內部控制在制定過程中出現了很多問題。另外，內部控制體系應當覆蓋整個醫院的內部管理部門，且需要各個部門、員工的主動參與，但實際上，很多公立醫院的內部控制體系還比較單一，沒有達到縱橫交錯、由點及面的覆蓋程度，內部人員也因其崗位職能混亂造成協調能力較差，無法支撐內部控制制度的實施[3]。

（二）預算控制流于形式

預算管理最初建構的目的是對醫院內部資源進行優化配置，控制醫院經營管理的成本支出，但很多公立醫院的預算控制體系根本沒有實現對財務收支的掌控作用。預算管理作為內部控制的重要組成部分之一，是規范財務管理的有效手段，如果預算控制流于形式，那么財務內控體系也不過是一個沒有核心的空殼。公立醫院預算管理的內容應當涵蓋財務預算、資本預算和運營預算這三個方面，且涉及到醫院全體工作人員。但目前，很多醫院的財務預算還停留在“基數+增長”的模式，醫院內部人員對預算管理認識不清，認為預算管理是財務部門的職能，其他部門也沒有配合財務部門的工作，預算編制缺乏其他部門的參與，在執行過程中背離實際，無法對醫院的一切經濟活動進行全過程監督控制，更無法產生控制效果[4]。

（三）缺乏系統的風險評估體系

風險評估是內部控制制度的中心環節，公立醫院與其他實體經營的企業一樣，會遭遇到各種風險，其中包括外部市場風險、醫療政策風險、醫保風險、診療風險、經營風險以及服務風險等。在醫療體制改革之前，公立醫院作為政府單位，受到傳統體制的影響，其管理水平和風險意識與很多現代化企業存在著巨大的差距，內部的組織體系也不夠完善。尤其是風險評估方面，醫院缺乏對經營活動過程中的風險識別、風險預測、風險評估等環節，也沒有建立應對風險的數據庫，使得醫院處于風險經營當中。

（四）信息交流渠道不暢通

從公立醫院控制財務的過程來看，在制定控制標準方面，由于相關財會人員對外部環境和經營動態信息把握不夠準確，因此其控制標準信息存在一定的缺陷，控制客體也會因為對內外部信息數據了解不全面致使控制失效；同時，醫院的財務人員在處理財務信息時，無法保持信息的客觀性和準確性，對于一些因人為失誤而導致失誤的信息數據，也因為溝通渠道阻塞而不能及時反饋和糾正，造成事后監督環節松弛。另外，醫院內的審批制度還不夠健全，使得內部職能行使混亂，相關建議和意見不能及時傳達到有關控制部門，嚴重影響了內部控制的力度，內部控制對事前和事中的控制移位到了事后，加大了醫院潛在的經營風險。

三、加強公立醫院財務內控體系的措施

（一）規范組織結構

《行政事業單位內部控制規范（試行）》中明確說明，事業單位在建構財務內控體系時，要加強頂層設計，分離不相容崗位。這就是說，醫院在建構內控體系之前，必須要對內部的組織結構進行改革和完善，界定關鍵區域的職責。依據公立醫院自身的管理和經營特點，要合理設置崗位，并建立科學的權責分配體系。首先，公立醫院在設置組織結構之前，必須要遵循透明原則和效率原則，即將公立醫院內崗位的職能范圍公之于眾，接受公眾的有效監督，盡量避免組織結構的重合，減少因人設崗現象，最大限度地提高醫院的工作效率；其次是建立權責分配體系方面，即對內部職員，尤其是對財務部門的職員劃清崗位界限，規范財務人員的財務管理行為，及時對經濟損失進行人為追責；最后，依據公立醫院崗位的特點，醫院還要建立崗位輪換制度和不相容崗位分離制，為了保證財務部門的工作透明高效，醫院要對關鍵崗位進行定期換崗，分離不相容崗位，加強各個崗位人員之間的相互制約和監督，保證財會信息的真實性，也提升了內部財務管理質量。

（二）完善財務內控制度

目前，一些公立醫院遵循政府政策的要求，針對資金安全管控、印鑒分管和財務出納等崗位進行了規范管理，且獲得了一定的成果。公立醫院要想加強對資金安全性的管理，就必須要針對財務運行軌道建立相適應的財務內控體系，制定統一的執行標準和控制方法，以預算管理為導向，有效地對醫院內部的財務及非財務資源進行合理劃分，協調各項組織機構貫徹落實既定的經營目標，為內部控制制度的建立奠定基礎。另外，醫院的全面預算管理是圍繞著戰略目標而建構的，因此要以預算為主線，以資金管理控制為核心，完善預算控制、收入控制、支出控制、藥品及庫存物資控制、固定資產控制、工程項目控制等相關制度，對醫院的各項經營活動制定詳細的控制細則，實現財務精細化管理。

（三）強化管理信息控制

在當前計算機技術迅猛發展的時代，醫院要想在市場競爭中保有其優勢地位，就必須要順應時代發展，加大對信息技術方面的投資，建立完善的信息管理系統。尤其是公立醫院在固定資產管理方面，可以利用信息系統來準確掌控房屋資產、汽車資產、高端儀器設備等方面的信息，同時對一些閑置和報廢的資產及時清理，保證固定資產管理數據庫系統審核和人工審核相結合，實現賬目和實際數額一致。另外，為了提升財會人員的工作效率，財務部門也可以引進一些財務核算輔助軟件，將業務部門和財務部門的信息系統進行對接，高效地處理財務核算和信息歸集等工作，降低財務管理過程中的風險。

（四）加強內控風險評估

風險評估是對醫院經營過程中出現的不確定因素進行提前預測和分析，并采取一定的措施應對風險變化，降低醫院的經濟損失。公立醫院必須要摒棄傳統觀念，深刻認識到體制改革對于醫院未來發展的影響，加強風險管理意識，建立經濟活動定期風險評估機制，對醫院一切經濟活動和經營管理進行全面、全過程的風險評估，評估范圍主要包括資產管理情況、采購管理情況、資金收支情況，并針對合同風險和關鍵項目建立單獨的管理系統。此外，重點關注項目實施過程中資源配置不合理、資金使用浪費嚴重、濫用私權謀取利益等問題，判斷醫院的投資決策和業務實施是否符合成本效益原則，并及時反饋和調整，提升醫院資產的使用效益，從根源上降低醫院財務風險。

四、結束語

財務內控體系是醫院內部控制體系中的重要組成部分，也是醫院財務管理的必要手段。公立醫院要盡快適應當前的市場環境和經濟政策，提高財務風險意識，建立完善的財務內控體系，從組織結構、信息控制以及風險評估等方面不斷優化財務管理相關制度，促進公立醫院的健康長效發展。