淺談土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)相關(guān)會(huì)計(jì)核算問題

任秀華

【摘要】當(dāng)前我國(guó)土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)的資金會(huì)計(jì)核算工作開展中遇到一些難題，降低了核算工作的質(zhì)量。本文就我國(guó)土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)相關(guān)會(huì)計(jì)核算展開研究，探尋分析核算工作中存在的問題，并在此基礎(chǔ)上提出幾點(diǎn)改進(jìn)土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算的措施。

【關(guān)鍵詞】土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu);會(huì)計(jì);核算

《土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法》是指導(dǎo)我國(guó)土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算工作開展、規(guī)范我國(guó)土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算行為的重要文件，多年來(lái)該《辦法》的施行對(duì)我國(guó)土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)相關(guān)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了積極的影響，促進(jìn)了該項(xiàng)工作的發(fā)展與進(jìn)步。目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制正處于深化改革階段，土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算工作中也掀起了一股變革的浪潮，如何解決現(xiàn)有核算機(jī)制中存在的問題，改進(jìn)核算方法、提高核算效率已經(jīng)成為土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)中受到高度重視的突出問題。

一、土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算中存在的問題

（一）會(huì)計(jì)核算范圍不完整

《土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法》中對(duì)土地儲(chǔ)備資金有明確的規(guī)定，即土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定用于征收、收購(gòu)、優(yōu)先購(gòu)買、收回土地以及對(duì)土地進(jìn)行前期開發(fā)的資金。整個(gè)土地儲(chǔ)備的流程分為土地取得、土地開發(fā)、土地儲(chǔ)備、土地出讓四個(gè)單元。實(shí)際中土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，一般將機(jī)構(gòu)的日常開銷費(fèi)用和土地儲(chǔ)備資金分賬核算，但過程中不乏核算范圍不完整的現(xiàn)象出現(xiàn)。土地儲(chǔ)備流程中的前三個(gè)單元一貫是由土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)自己負(fù)責(zé)核算，而土地出讓收入和應(yīng)收土地出讓款項(xiàng)的部分資金在核算范圍之外，因?yàn)檫@部分資金需要交給國(guó)庫(kù)，交接時(shí)由政府派遣預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行核算。簡(jiǎn)而言之，土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算沒有實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)土地儲(chǔ)備流程的全覆蓋，從核算得出的會(huì)計(jì)信息中只能看出土地在購(gòu)買、開發(fā)、交付使用過程中的情況，這樣的會(huì)計(jì)信息不夠完善，不能完整反映土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)狀況，實(shí)用性不高。此外，在土地儲(chǔ)備資金的管理事項(xiàng)上，很多問題需要將土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)與政府財(cái)政部門的信息結(jié)合起來(lái)綜合分析考慮后才能得到解決，但目前土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)與政府財(cái)政部門之間仍存在信息壁障，信息資源共享尚未實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)信息來(lái)源不足，對(duì)其資金管理工作的效果造成一定影響。

（二）會(huì)計(jì)核算口徑不一致

據(jù)《土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法》相關(guān)條例規(guī)定，土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)有權(quán)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則自主核算土地儲(chǔ)備資金，但目前大部門地區(qū)機(jī)構(gòu)本身的日常開銷費(fèi)用則對(duì)照事業(yè)單位會(huì)計(jì)審核的收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行核算，土地出讓收支部分資金如上所述是由政府負(fù)責(zé)核算，核算原則同事業(yè)單位一樣采用收付實(shí)現(xiàn)制。在一個(gè)機(jī)構(gòu)的資金核算中可能會(huì)使用三種不同的會(huì)計(jì)核算口徑，各個(gè)會(huì)計(jì)核算信息的方式方法不同，核算所得信息難以統(tǒng)一集中整理，增加了機(jī)構(gòu)資金核算的難度，不利于政府財(cái)政部門與土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)之間信息共享的實(shí)現(xiàn)，不便于土地儲(chǔ)備管理工作的開展。

（三）難以全面實(shí)施土地儲(chǔ)備政策

我國(guó)財(cái)政部早在2008年就印發(fā)了《土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法》，至今已經(jīng)實(shí)行了十來(lái)年，對(duì)土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)的資金核算確實(shí)起到了一定的規(guī)范指導(dǎo)作用，但是由于我國(guó)自身發(fā)展的一些特性和客觀大環(huán)境中存在的一些問題，致使《土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法》不能全面的貫徹落實(shí)到我國(guó)土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)資金核算的實(shí)際操作中，不嚴(yán)格按照規(guī)范執(zhí)行的核算程序會(huì)降低核算工作的質(zhì)量，拖慢核算的效率，不利于核算工作的開展。難以實(shí)施的具體表現(xiàn)主要有以下兩點(diǎn)：

1.會(huì)計(jì)核算制度存在漏洞，在土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)如何攤派土地儲(chǔ)備資金所得利息方面沒有明確的規(guī)定，各個(gè)土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)遵照的攤派標(biāo)準(zhǔn)不同，不同土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)在利息分配上容易出現(xiàn)較大分歧，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的缺失使分歧難以得到調(diào)解和解決，利息分配也就難以進(jìn)行下去。

2.政府財(cái)政部門會(huì)撥款給土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)，用于發(fā)放土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)內(nèi)部人員的工資、津貼等，此外員工收入還有部分來(lái)源于儲(chǔ)備資金在銀行儲(chǔ)蓄所得的利息收入。而《土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法》是政府主管部門就如何進(jìn)行土地儲(chǔ)備資金管理而出臺(tái)的政策，它單方面地提出了政府在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息方面對(duì)土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)的要求，但《辦法》中沒有涉及建立政府財(cái)政部與土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)之間信息共享系統(tǒng)的條例，土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)掌握不了足夠的信息，影響機(jī)構(gòu)內(nèi)部日常事務(wù)的開展，加大資金核算和管理的工作難度。一些土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)在進(jìn)行核算工作時(shí)可能產(chǎn)生畏難情緒，更加無(wú)力顧及《辦法》的遵守與實(shí)行。

二、改進(jìn)土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算的措施

（一）完善土地儲(chǔ)備報(bào)表體系

土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量一定程度上取決于土地儲(chǔ)備報(bào)表體系，要改進(jìn)土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算程序，提高核算信息質(zhì)量，可以通過完善土地儲(chǔ)備報(bào)表的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。具體操作方法可參考以下兩點(diǎn)：

1.土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)是一個(gè)法人主體，需要向外界公布完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，為更好地凸顯土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)作為法人主體的身份，《辦法》中應(yīng)就如何制作土地儲(chǔ)備資本報(bào)表及機(jī)構(gòu)日常活動(dòng)經(jīng)費(fèi)報(bào)表增添幾條專門的規(guī)范管理?xiàng)l例，讓土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)能據(jù)此條例制定相關(guān)的管理、核算措施，使機(jī)構(gòu)內(nèi)部資金往來(lái)記錄更明晰。

2.土地出讓收入項(xiàng)目總數(shù)上呈顯著上升趨勢(shì)，應(yīng)如實(shí)記錄土地收購(gòu)、出讓等項(xiàng)目的收入、支出情況，加強(qiáng)收支表的設(shè)置，使各項(xiàng)資金往來(lái)能在表中有清楚的體現(xiàn)。

（二）擴(kuò)大土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算范圍

健全《土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法》，修改《辦法》中不適應(yīng)實(shí)際情況的條例，對(duì)于缺乏條例管理的事項(xiàng)應(yīng)進(jìn)行通盤考慮然后制定相應(yīng)管理措施增加到原有條例中。關(guān)于《辦法》在土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算范圍方面的疏漏，筆者認(rèn)為應(yīng)將當(dāng)期被排除在核算范圍之外的由土地出讓造成的收支狀況也一并納入會(huì)計(jì)核算，避免土地儲(chǔ)備流程中土地購(gòu)買、開發(fā)和交付使用等環(huán)節(jié)的核算信息分散，使最終的核算信息量能涵蓋整個(gè)土地儲(chǔ)備流程。針對(duì)會(huì)計(jì)核算口徑不一致的問題，《辦法》中應(yīng)給定統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)，使政府財(cái)政部門與土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)在計(jì)算土地出讓收入時(shí)能采取同樣的辦法，消除由于雙方金額不一致造成的儲(chǔ)備資金管理和核算困難。

三、結(jié)束語(yǔ)

目前的《土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法》對(duì)我國(guó)土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)的核算工作具有重要的指導(dǎo)意義，但另一方面，它也確實(shí)存在許多不足之處，如會(huì)計(jì)核算范圍不完整、會(huì)計(jì)核算口徑不一致、土地儲(chǔ)備政策難以全面實(shí)施等問題，這些都不利于核算工作的開展。為使核算工作順利進(jìn)行，相關(guān)從業(yè)人員應(yīng)積極思索解決辦法，制定核算工作改進(jìn)措施，如完善土地儲(chǔ)備報(bào)表體系、擴(kuò)大土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算范圍等，從而提高我國(guó)土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)核算工作的質(zhì)量和效率。

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