基于個稅改革的居民個人綜合所得應納稅額籌劃

陳鳳

【摘要】自2019年1月1日起，新的個人所得稅法規定了居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅;需要辦理匯算清繳的，應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內辦理匯算清繳。本文主要通過綜合所得應納稅額計算的公式，分別從年收入額、專項扣除、專項附加扣除和其他扣除等多個方面展開具體論述。

【關鍵詞】個稅改革;綜合所得應納稅額;個稅籌劃

一、引言

新個人所得稅法已經運行了半年，在代扣代繳實踐中，從綜合所得應納稅額計算的公式，對公司員工立體宣傳，個稅新政策“應知盡知”。我國個稅改革帶來了深遠的影響，要運用好改革政策，對個人所得稅納稅籌劃，并且要求納稅籌劃以法律規定合法性為前提。

二、綜合所得應納稅額分析和籌劃

（一）綜合所得應納稅額分析

根據《中華人民共和國個人所得稅法》第六條，應納稅所得額的計算：（一）居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。

綜合所得應納稅額=（年收入額-基本減除費用-專項扣除-專項附加扣除-其他扣除）×稅率-速算扣除數，其中

年收入額：

①工資薪金應發數;

②勞務報酬收入×80%;

③特許權使用費收入×80%;

④稿酬收入×80%×70%;

⑤免征個人所得稅收入不計入年收入總額。

基本減除費用：起征點60000元/年。

專項扣除：三險一金。

專項附加扣除：子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金和贍養老人等六項專項附加扣除。

其他扣除：

①企業年金和職業年金;

②稅優商業健康險;

③稅收遞延型養老保險;

④限額內的公益性捐贈支出;

⑤地方性政策：如重慶根據渝地稅發[2008]3號《重慶市地方稅務局關于通訊補貼收入個人所得稅前扣除問題的通知》，每年4800元（400元/月）的通訊費補貼可以扣除;

⑥其他國家規定可以扣除項目。

綜合所得稅率：適用百分之三至百分之四十五的超額累進稅率。

（二）綜合所得個稅籌劃

1.收入和扣除項目互相轉換中籌劃

公司在合理范圍內與員工商量，工資薪金中的一部分收入用于購買企業年金、職業年金、稅優商業健康或者稅收遞延型養老保險等，這樣既減少了年收入額，又可以增加其他扣除的金額，從而減少了員工的個稅。

2.增加扣除項目的金額

在我國稅法規定中籌劃，提高職工繳納的公積金、職業教育費、工會經費、社保福利等，給員工購買企業年金、職業年金、稅優商業健康或者稅收遞延型養老保險，增加了專項扣除，實現其應納稅額的有效減少。

3.完善年終獎金

根據財稅[2018]164號文件，納稅人在2019年1月1日至2021年12月31日期間取得的全年一次性獎金，可以不并入當年綜合所得，以避免部分納稅人因全年一次性獎金并入綜合所得后提高適用稅率。也可以選擇并入綜合所得，因為對于部分中低收入者而言，如將全年一次性獎金并入當年工資薪金所得，扣除基本減除費用、專項扣除、專項附加扣除等后，可能根本無需繳稅或者繳納很少稅款。

在發放年終獎的時候，一定要注意年終獎的坑—臨界點問題，還需要綜合所得并入與不并入的政策選擇，注意過度期間截止到2021年12月31日問題，注意每年只能使用一次全年一次性獎金次數限制問題，還要注意與其他獎金的區別問題。根據高收入、中收入和低收入者的不同，公司一定要有意識發放年終獎的時候避免稅率臨界點稅負劇增的狀況出現和事前籌劃選擇使用全年一次性獎金還是并入綜合所得的個稅申報問題。

4.稅務專員及時做好稅務備案

根據相關稅收優惠政策，及時的進行稅務備案，比如：重慶渝地稅發[2008]3號規定，每年都需要進行通訊費備案，否則不允許其他扣除，如果稅務專員不及時稅務備案，就會使每個員工每年得不到4800元的通訊費補貼的扣除。

5.專項附加扣除的籌劃

子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款、住房租金、贍養老人可以根據夫妻雙方、兄弟姐妹、父母和子女的工資收入高低來進行合理選擇。公司可以每年在采集專項附加扣除信息之前，進行幾次個人所得稅專項附加扣除采集信息的培訓，讓員工真正享受到個稅改革的福利和個稅怎么樣來進行籌劃。

三、結束語

本文通過對居民應納稅所得額的各項收入和扣除項目分析和籌劃，讓員工真正感受到改革紅利“人人共享”，激發全員參與納稅的積極性，人人個稅籌劃，關注個稅問題。

參考文獻：

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