淺議責任成本在公交企業中的應用
——以青島公交集團城陽巴士有限公司為例

□劉娟娟

一、加強成本管控背景

公交企業承擔著公益性公交出行服務和政府指令性公交任務，基于此屬性，公交企業的政策性虧損由政府財政部門進行補貼。近年來，公交運營成本逐年上漲，票價優惠政策幅度增大，低收入和高成本的利潤倒掛現象日益明顯，市財政公共交通政策性虧損補貼壓力逐年增大。為規范公共汽電車運營企業運營成本的預算與核定，青島市財政局、審計局等聯合下發了《青島市公共汽電車運營成本規制辦法》。該成本規制辦法規定了公交企業的運營成本核定方法，并在年度終了時聘請第三方審計機構進行審計。為鼓勵公交企業增收節支，成本規制辦法規定成本規制項核定數高于審計數的，差額部分的50%作為公交企業節支獎勵。因此通過科學的管理手段和方法管控成本是增加凈收益的重點工作。公交企業的成本與路隊里程相伴而生，對路隊成本的管控是公交企業成本管控的重中之重。

二、責任成本管理的內涵

責任成本管理是指在企業運營過程中，將運營單位劃分為若干責任中心，對各責任中心的可控成本制定科學合理的預算計劃，并對預算執行情況進行監督、考核和評價，以達到控制企業總體成本，實現企業利益最大化目標的管理方式。

可控成本即各責任中心可以預測其發生，并可采取相應措施進行調節和控制的，能夠計量的成本。責任成本管理辦法顯著特征是成本、費用與責任的有機結合。因此責任中心的成本應當是獨立的，有明確的權責范圍，避免成本的相互影響和相互重疊。

三、責任成本的應用——以青島公交集團城陽巴士有限公司為例

(一)責任中心的劃分。青島公交集團城陽巴士有限公司現有運營車輛808輛，運營線路59條，運營范圍基本覆蓋青島市城陽區。公司根據線路覆蓋范圍，下設10個路隊，即10個分公司。各分公司獨立完成運營計劃，因此結合責任成本管理辦法，可以將各分公司劃分為各責任中心。

(二)責任成本的內容。青島公交集團城陽巴士有限公司的運營成本由人工成本、燃料及電力消耗費、保修費、輪胎消耗費、其他直接運營費等構成。根據成本可預測發生，可控制、可調節、可計量的性質，責任成本主要有燃料及電力消耗費、保修費以及部分其他直接運營費用。

1.燃料及電力消耗費。成本規制辦法為公交車輛的燃料和電力分別設定了消耗定額，節能減耗的水平受分公司負責人的管控能力、駕駛員的駕駛技巧、運行道路狀況等諸多因素的影響。如電力消耗，電力單價根據充電時段進行定價，因此充電車輛的安排和管理直接影響各公司電力單價，也直接影響公司的電力消耗費。以第二分公司為例。由表1可以計算得出，2月13日～3月12日期間，二分公司峰段充電占充電總量的37.53%，電費占電費總量的44.58%，平均單價為1.2元/度。由表2計算得出，3月13日～4月12日期間峰段充電占總充電量的23.77%，電費占電費總量的29.16%，電力平均單價為0.78元/度。圖1、圖2直觀體現出了2月13日～3月12日和3月13日～4月12日兩個期間不同時段充電量的區別。由此可見電力作為可控成本，責任人的管理態度和管理方式，生產運營的安排等都影響電力消耗運營成本的數額，同理，燃料的消耗也是如此。通過引入責任成本，將燃料的消耗劃為責任人的可控責任成本，將大大加強對燃料及電力消耗費的控制行為和控制成果。

表1 2月13日～3月12日期間部分分公司充電量及電費明細

表2 3月13日～4月12日期間部分分公司充電量及電費明細

圖1 各分公司2.12～3.13期間充電量

圖2 各分公司3.14～4.12期間充電量

2.保修費。城陽巴士公司的保修費分為小修，一級、二級、三級保養和大修。按照責任成本的性質，小修費和一級保養費可以作為分公司的責任成本。小修和一級保養的安排在分公司，包括保養材料、潤料的領料，保養車輛的安排等，為合理支出保養費用，分公司應當充分了解車輛性狀、按需領料和保養、準確安排保養計劃。

3.其他直接運營費用。分公司運營過程中發生的水電費、電話費、管理設備維修費、衛生工具費等，此項費用的高低與監督管控的力度有重要的關系，作為分公司責任成本范圍，督促其嚴格執行預算計劃，加強管理和控制，是節約直接運營費用的科學方式。

(三)責任成本的預算。實行責任成本管理辦法，在劃分責任中心，確定責任范圍的基礎上應當為各責任中心制定科學合理的責任目標，即預算。通過預算的編制、預算的執行將責任的履行情況通過數據聯系起來。

在設定的上述責任成本預算編制方面，青島公交集團城陽巴士有限公司按照上年同期費用情況并充分考慮本期的特殊因素之后對各責任中心制定全面的預算計劃。如燃料和電力消耗費，燃料和電力消耗定額的制定參照去年同期，并考慮特殊因素，因近幾年柴油車逐步被天然氣車和電動車替代，消耗總額的預算應當考慮運營車輛車型的變化。

(四)責任成本的考核。對預算執行和責任成本管控的結果還應當通過考核和評價體現出來。用數據將責任成本的計劃和實際執行的情況體現出來，并對結果進行恰當的評價，以便于及時準確地發現生產運營中存在的問題，并有針對性地制定修正措施，強化和鞏固成本控制，完善各責任中心的成本管控。

四、結語

成本規制核算辦法的實施要求公交企業采取更加科學合理的管理方式，責任成本管理辦法從責任成本預算的制定、預算的執行、預算的監督到預算的考核和評價，比較契合公交企業責任中心分散、責任范圍可控的現實狀況。通過引入責任成本管理辦法，將督促各責任中心全面建立成本意識，提高成本管理水平，實現管控成本、降低成本，提高經濟效益的目標。