合伙企業所得稅制的完善路徑分析與研究

王迪

摘 要：針對合伙企業所得稅制的落實與推動，從合伙企業稅收管理制度、合伙企業稅制改革、落實稅收優惠政策三個方面提出完善建議，從而解決合伙企業所得稅制面臨的問題。

關鍵詞：合伙企業所得稅制 ?納稅模式 ?自然人合伙人 ?法人合伙人

我國在2007年6月對《合伙企業法》進行了修訂，為合伙制企業提供了發展機會。在這一環境下，越來越多的合伙企業出現，共同推動我國經濟發展。但是因為稅制建設與實際情況仍然存在一些差距，導致合伙企業所得稅制面臨一些問題，需要在今后工作中不斷完善。

一、合伙企業稅收管理制度

（一）優化管理機制

合伙企業需要在《合伙企業法》《企業會計制度》的基礎上，對現行合伙企業所得稅管理方法進行優化，為企業的法人合伙人提供參考，使其能夠按照管理方法做好核算工作，計算合伙企業所得額，從而繳納稅款。

（二）明確合伙企業納稅模式

合伙企業納稅主要是采用“先分后稅”這種形式，根據準實體納稅模式要求，盡管合伙企業并非納稅主體，但是需要對納稅所得進行核算，作為核算主體得出應納稅所得，再將稅基進行合理分配，當合伙人獲得相應的稅基之后完成繳稅?，F如今合伙企業采用的“先分后稅”這種模式，主要是分配稅基，那么根據稅基分配要求，合伙企業中如果涉及到應納稅所得，那么合伙人便要繳納合伙企業的稅款。

（三）合伙人費用的支出與分配

合伙企業所得費用支出不能提供給一部分合伙人，需要設定合伙人之間的分配比例，以當年的收入分配為依據配比，最后交由稅務機關審核。

（四）明確合伙企業投資收益的性質

稅法本身帶有嚴謹性的特點，為了在實踐中體現這一點，企業中的自然合伙人、法人合伙人以及居民企業需要整合，居民企業投資收益滿足要求， 便可以予免稅，以此來帶動合伙企業進步。

二、合伙企業稅制改革

（一）自然人合伙人

合伙企業的合伙人為自然人，可以繼續使用現行稅制，并將超額累進稅率進行調整，保證和企業所得稅法定稅率一致。

（二）非自然人合伙人

合伙企業的合伙人為非自然人，建議結合企業實際情況落實所得稅制度，簡化合伙企業類型，將其統一視為“企業所得稅”納稅人，并且歸納到相關政策制度中，可以解決投資者經濟性重復征稅等一系列問題。

（三）雙重征稅問題

針對合伙企業面臨的雙重征稅問題，可以通過民間投資創業的方式將其解決，保證企業投資者所享受的稅收待遇一致，從而將納稅人稅收負擔引發的問題予以解決。

目前我國正在組織商事登記制度改革，市場主體準入標準也得到調整，登記注冊操作比較簡單，雖然投資者的法律責任存在一些不同，但是商事主體在市場中的地位逐漸一致，所以今后稅收負擔是企業類型選擇需要考慮的關鍵因素。

三、落實稅收優惠政策

（一）優化合伙企業稅收政策

對于合伙企業而言，尤其是有限合伙企業，權責劃分更加合理，使原本稅收制度中的風險被分攤，為高風險行業提供了合理的參考。盡管目前合伙企業已經被認定為非實體，繳納稅款時只涉及到個人所得稅和企業所得稅這兩種，稅負有所減輕，但其實一些條款的落實，使合伙企業依然面臨嚴格的稅負要求。鑒于此，針對合伙企業需要制定相應的稅收優惠政策，為其今后實現可持續發展提供參考。

（二）制定專門針對合伙人的稅收優惠政策

當前階段，有關部門為了鼓勵合伙企業通過投資的形式購買國債，需要為其制定相應的稅收優惠政策，企業對外股權投資過程中獲得的所有股息、紅利收入均為稅后收入，為了規避合伙企業出現重復征稅的問題，建議所得收入可以免征企業所得稅。合伙企業的法人合伙人

（三）實施境外所得稅收抵免政策

對于有限合伙企業而言，在境外投資所獲得的收益與股息等，法人合伙人可以落實境外所得稅收抵免政策，企業在境外實施股權投資行為，獲得的所有股息與紅利，針對這一類權益性投資收益，均可以歸納為稅后收益，建議通過境外所得稅收抵免政策，將需要間接抵免的收益直接抵免，幫助有限合伙企業減輕納稅負擔。

四、結束語

綜上所述，合伙企業所得稅制的落實與完善需要結合實際發展情況，總結目前所得稅制的落實方向，從合伙企業、優惠政策等方面著手，充分發揮稅制作用，解決重復征稅問題，以此減輕合伙企業納稅負擔。

參考文獻：

[1]王倩茹，孫超.合伙企業的獨立納稅主體資格探究——論《民法總則》對合伙企業所得稅收的影響[J].河南財政稅務高等專科學校學報，2018，32（03）：7-12.