醫院內部審計的職責與定位

劉麗麗

摘 要：根據國家有關規定，我國公立醫院應建立健全內部審計機構，負責實施對醫院內部經營管理全過程的監督與評價，對內管干部開展經責審計。由于各級醫院內審工作起步較晚，對醫院內審部門的職責定位仍存疑慮，本文旨在拋磚引玉，與業內同行共同探索開展醫院內審工作的價值與意義。

關鍵詞：審計 ?職責

一、內部審計的職責與定位

2014年1月實施的《中國內部審計準則》，將內部審計定義為“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增強價值和實現目標。”。

2018年1月頒布的《審計署關于內部審計工作的規定》（下稱11號令）對內部審計的定義為：是指對本單位及所屬單位財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理實施獨立、客觀的監督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現目標的活動。

通過對11號令的解讀，筆者認為國家對單位內部審計的職責定位從促進加強經濟管理和實現經濟目標提升為完善單位治理;從強調傳統管理審計向現代風險導向型管理審計轉型，由監督與評價拓展至監督、評價和建議;同時增加了對內部控制、風險管理、政策跟蹤、戰略、資源環境等業務的審計及黨對內部審計的領導定位，并應當按照有關規定建立總審計師制度等內容。

11號令第五條規定：內部審計機構和內部審計人員不得參與可能影響獨立、客觀履行審計職責的工作。該條款為防止內部審計參與管理工作提供了制度依據，有利于保證內部審計的獨立性和客觀性。

二、醫院內部審計，我們在做什么

2018年1月1日開始施行的《衛生計生系統內部審計工作規定》對醫療系統內部審計的定義：是內部審計機構和審計人員對本系統、本單位實施的一種獨立客觀的監督、評價和咨詢活動……審查和評價單位的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進單位完善治理，增加價值和實現目標……。其中第九條醫療系統內部審計機構主要職責包括：開展重大政策執行，事業發展目標完成情況審計;預算執行和財務收支、工程建設、采購、國有資產管理及其他所有經濟活動事項審計;領導干部經濟責任審計;內部控制評價、風險管理審計及其他審計等。

從規定中可以看出，醫院內部審計主責包括：一是重大事項的監督審計，二是預算管理、財務收支、工程、采購、國有資產管理審計;三是領導干部經責審計;四是內控與風險管理審計等。

筆者在某省級三甲公立醫院從事內部審計工作多年，通過對本地區省級醫院的了解，地區內中大型醫院都建立健全了內審機構，但是尚有部分醫院尚未獨立開展內部審計工作，工作開展的規范性尚待提升。工作主要體現在以下幾個方向：

（一）規范性內部審計

包括開展醫院財務收支、專項經費管理審計，合同履行審計，國有資產購置與管理審計等，主責是針對醫院財務收支、資金運用的規范性及合法性、資產管理合規性等開展審計。

（二）工程及修繕項目的跟蹤與結算審計

包括對醫院工程建設項目、各類大型修繕的招標、施工、結算的全過程的跟蹤監督和資金控制，必要時引進外部審計力量開展工作。

（三）各類經濟管理及經營活動過程的風險防控監督及審計

依據內審制度，采取內部審計與中介機構相結合的模式，對內管干部開展經濟責任審計。

對醫院“三重一大”事項，如績效分配制度調整、大型基本建設工程、房屋建筑物大修改造、大型設備購置、對外投資等的效益效果開展審計。

對各職能部門開展內部控制建設與實施、管理績效等情況開展過程監督審計。

對醫院設備物資等招標采購程序、過程的合法合規性實施審計。

參與經濟合同審簽。

其他相關工作，包括參與物資市場實地詢價、設備采購論證等，對各類采購、維修、報廢過程實施監督，參與各類資產盤查、處置的監督等事項。

從醫院內部審計制度及現實開展的工作內容可以看出，醫院發生的所有與經營、管理活動有關的事項都有審計人員的身影。所以，內部審計實際屬于在完成監督、評價職責的前提下對醫院經營管理風險的導向型管理工作。

四、醫院內部審計的方向在哪里

隨著人民群眾對現代化醫療服務的需求及國家新舊動能轉換戰略的推進，醫院環境改善及提升服務能力水平成為當前常態。如何在醫院快速發展、經營環境復雜的情況下開展內部審計，保障醫院資金安全，有效發揮審計監督職能，防范各類風險，成為內審人員深入思考的內容，筆者通過學習與實踐，認為應從以下幾方面入手：

一是審計關口必須前移。作為醫院管理部門之一，內審部門更有條件參與醫院投資發展規劃管理。對基建項目、重大對外投資等合法性、必要性、經濟性開展審計監督，是有效防范各類風險的必要手段。

二是過程的適度參與。參與過程監督是對實現目標過程的合規性、合法性、合理性給予評價。醫院事務繁雜，而內部審計部門人員有限精力有限，在參與過程監督的工作中建議考慮到工作的經濟性及效益性。可以按照事件重要程度及風險層級事先評估，做到有序、適度參與即可。

三是加強對審計監督事項分類管理。醫院的管理工作復雜多樣，內審部門應對開展的各項工作建立系統思維的管理方式，分類、分清輕重緩急逐項開展。對于風險大、金額大的項目開展全程跟蹤，如基建項目;風險中等的進行季度或月度跟蹤，如財務核算風險;風險小的實行年度或幾年一審的方式開展。

四是要對其他部門的不合理要求適時說不。有些部門在開展與經濟活動有關的會議時要求內審部門參與。事實上內審工作不是其他部門開展工作的保護傘及配合者，而是監督者與支持者。建立健全分類監督體系開展內部監督，才能將有效的精力放在重要事項及關鍵點上。

五是醫院應加快建立信息化綜合管理平臺，使內部監管職能納入管理體系中。醫院管理體系多，產生的各類數據龐大。開展實施大數據分析，管理體系信息化，才能全面、高效的實施內部監督的作用，實現現代化內部審計職能。

六是注重強化提升內審人員政治、業務素養。內審人員只有具備全面準確的內審知識體系，對醫院各環節各部門經營事務了如指掌，在能力上有“深度”，才能向醫院管理層及各部門提供規范性前瞻性的支持，實現管理的導向性作用。

五、結束語

綜上所述，作為醫院管理部門之一，內審部門只有責任明確，職責清晰，才能精準的開展工作，而非陷入繁雜事務卻勞而無獲。

參考文獻：

[1]審計署關于內部審計工作的若干規定.（審計署令第11號）.

[2]衛生計生系統內部審計工作規定國家衛計委16號令.

[3]吳龔.醫療衛生機構內部審計精細化管理.