上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題研究

摘 要：隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐的不斷加快，我國證券行業(yè)蓬勃發(fā)展，很多公司通過上市的方式來融得更多的資金。雖然我國相關(guān)部門已經(jīng)采取一系列措施為證券行業(yè)有序發(fā)展提供了一定的保障，但是仍然存在著一些公司為了實(shí)現(xiàn)效益最大化，在會(huì)計(jì)信息披露方面做文章，擾亂市場秩序。本文圍繞上市公司會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行了探究，文章不僅闡述了上市公司會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)概念和意義，而且還指出了現(xiàn)階段我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露上所存在的幾點(diǎn)問題，并針對(duì)問題提出了幾點(diǎn)有針對(duì)性的優(yōu)化建議，希望能夠起到提升我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的作用，間接推進(jìn)我國證券行業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

關(guān)鍵詞：上市公司;會(huì)計(jì)信息;信息披露

一、上市公司會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)概念

1.1會(huì)計(jì)信息的相關(guān)概念

會(huì)計(jì)信息是指企業(yè)在運(yùn)營過程中發(fā)生各項(xiàng)業(yè)務(wù)和通過經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)所產(chǎn)生的，由會(huì)計(jì)部門處理后所產(chǎn)生的一系列的財(cái)務(wù)方面的信息。會(huì)計(jì)信息不僅能夠通過數(shù)據(jù)方式將企業(yè)日常運(yùn)營和發(fā)展情況反饋出來，為企業(yè)決策層對(duì)正確決策的制定提供一定依據(jù)，而且還能夠?yàn)槠渌嫦嚓P(guān)發(fā)提供投資、監(jiān)管等方面的基礎(chǔ)信息，具有一定的重要性。

1.2會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)概念

會(huì)計(jì)信息披露是指以我國相關(guān)部門所出臺(tái)的法律法規(guī)為基準(zhǔn)，上市公司基于此采取一定程序、使用標(biāo)準(zhǔn)的格式，公開自身企業(yè)運(yùn)營和發(fā)展相關(guān)會(huì)計(jì)信息，以便于證券管理機(jī)構(gòu)以及廣大投資群體采取相應(yīng)的監(jiān)管和投資活動(dòng)。從強(qiáng)制性角度出發(fā)，上市公司會(huì)計(jì)信息披露不僅包括強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露，而且還包括非強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露。其中強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露是基于國家相關(guān)法律法規(guī)要求，采用科學(xué)、合理的方式方法進(jìn)行披露，而非強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露是基于非國家強(qiáng)制以及無法律法規(guī)約束的條件下進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的行為，非強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露從某種角度出發(fā)可以被理解為對(duì)強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露的信息補(bǔ)充，主要包括經(jīng)歷預(yù)測、專家分析報(bào)告等，以在強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露基礎(chǔ)上促進(jìn)會(huì)計(jì)信息價(jià)值的提升;從會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容角度出發(fā)，上市公司會(huì)計(jì)信息披露不僅包括表內(nèi)會(huì)計(jì)信息披露，而且還包括表外會(huì)計(jì)信息披露。其中表內(nèi)會(huì)計(jì)信息披露可以被理解為對(duì)歷史運(yùn)營和發(fā)展情況會(huì)計(jì)信息的披露，所需要編制的報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表以及附注等報(bào)表。而表外會(huì)計(jì)信息披露則是對(duì)表內(nèi)會(huì)計(jì)信息披露的補(bǔ)充，是考慮到一些會(huì)計(jì)信息由于各類因素影響，不能夠通過會(huì)計(jì)報(bào)表反映的情況下通過其他方式進(jìn)行補(bǔ)充說明。

二、上市公司會(huì)計(jì)信息披露的意義所在

2.1 為上市公司市場良好形象的形成起到促進(jìn)作用

公司良好的形象通常情況下是通過會(huì)計(jì)信息披露反映。上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的提升在一定程度上可以減少投資者與公司之間信息不對(duì)稱的情況，使得各類利益相關(guān)者能夠及時(shí)了解和掌握公司運(yùn)營和發(fā)展情況，尤其是業(yè)績較為突出的公司，良好的會(huì)計(jì)信息披露能夠提升投資者的投資信心，有利于公司在資本市場的穩(wěn)健發(fā)展。

2.2 為投資者正確投資決策的制定提供基礎(chǔ)信息

一直以來，資本市場的投資者是依據(jù)上市公司會(huì)計(jì)信息披露來做出各類投資決策。上市公司積極開展會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)工作，切實(shí)促進(jìn)信息披露質(zhì)量，全面、及時(shí)、直觀地反映出公司實(shí)際發(fā)展情況，可以為投資者投資提供重要的信息依據(jù)，不僅能夠間接起到保障投資者合法權(quán)益的作用，從宏觀角度出發(fā)還能夠保障資本市場的穩(wěn)定性。

2.3為相關(guān)部門會(huì)計(jì)信息監(jiān)管工作有針對(duì)性開展提供重要依據(jù)

上市公司會(huì)計(jì)信息披露在一定程度上可以對(duì)公司本身是否存在違規(guī)違法行為進(jìn)行反饋。相關(guān)部門在開展會(huì)計(jì)信息監(jiān)管工作過程中可以通過其所披露的信息及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司運(yùn)營和管理過程中的問題所在，進(jìn)而采取有針對(duì)性的措施要求其進(jìn)行調(diào)整和改正，并對(duì)其在資本市場進(jìn)行正確引導(dǎo)，確保其在資本市場穩(wěn)健運(yùn)營。

2.4為法律法規(guī)制定機(jī)構(gòu)完善相關(guān)法律法規(guī)內(nèi)容提供一定保障

雖然我國相關(guān)部門在不斷完善有關(guān)于上市公司會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)，但是現(xiàn)階段仍然存在著一些漏洞亟待完善。上市公司會(huì)計(jì)信息披露在一定程度上可以通過問題反饋來為法律法規(guī)制定機(jī)構(gòu)開展相關(guān)工作提供有效依據(jù)，有利于相關(guān)法律法規(guī)內(nèi)容的進(jìn)一步完善，為資本市場有序發(fā)展提供一定保障。

三、現(xiàn)階段我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露所存在的幾點(diǎn)困難

3.1關(guān)聯(lián)方交易對(duì)公司會(huì)計(jì)信息披露造成一定影響

公司運(yùn)營和管理的最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)自身效益最大化，一些上市公司通常具有一定的規(guī)模性，為了實(shí)現(xiàn)更多的利潤通常會(huì)采取關(guān)聯(lián)交易的方式開展相關(guān)業(yè)務(wù)。但是關(guān)聯(lián)交易并不是正常的市場化交易方式，而是一種內(nèi)部交易方式，這種交易方式可以使公司利潤虛增，且隱蔽性較強(qiáng)。而現(xiàn)階段，我國對(duì)于上市公司關(guān)聯(lián)方的界定存在著模糊性，在這種情況下上市公司會(huì)計(jì)信息披露結(jié)果難以真實(shí)反映公司實(shí)際情況，雖然表面上看公司業(yè)績良好，但是實(shí)際上有可能存在虧損情況，進(jìn)而誤導(dǎo)各類利益相關(guān)者。

3.2相關(guān)法律法規(guī)有待完善

現(xiàn)階段我國相關(guān)部門已經(jīng)出臺(tái)了《證券法》、《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)法律法規(guī)，并在不斷進(jìn)行優(yōu)化和完善。但是從我國資本市場發(fā)展速度來看，相關(guān)法律法規(guī)內(nèi)容并不能夠與市場發(fā)展進(jìn)程向匹配。一些上市公司為了在資本市場融得更多的資金，采取避重就輕的方式鉆法律的空子，夸大或者隱瞞公司一些運(yùn)營和管理重大事項(xiàng)，進(jìn)而達(dá)到虛增利潤的目的。還有一些公司為了吸引更多的投資者，處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)采取靈活的備選方案，預(yù)留可操作空間，這些都會(huì)對(duì)資本市場的有序性造成影響。

3.3業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系不完善

現(xiàn)階段，我國很多上市公司都沒有建立健全業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系，現(xiàn)有的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系局限于盈利能力等財(cái)務(wù)指標(biāo)，業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果存在著單一性。而各方利益相關(guān)者所需要的會(huì)計(jì)信息并不僅僅是一些以往的數(shù)據(jù)和指標(biāo)結(jié)果，而且還需要對(duì)公司未來一段時(shí)間內(nèi)容的發(fā)展能力進(jìn)行了解和掌握，業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系缺乏前瞻性，不能夠?qū)疚磥戆l(fā)展?fàn)顩r和側(cè)重點(diǎn)進(jìn)行預(yù)測，為投資者做出正確指引，不利于各方利益相關(guān)者做出正確決策。

3.4會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)有待提升

3.4.1公司對(duì)于會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)要求不高

上市公司會(huì)計(jì)信息披露結(jié)果需要不僅僅是對(duì)各類數(shù)據(jù)信息的核算，而且還應(yīng)當(dāng)對(duì)各類會(huì)計(jì)指標(biāo)進(jìn)行分析，這就要求會(huì)計(jì)人員不僅要賬務(wù)過硬的理論知識(shí)，而且還應(yīng)當(dāng)具有一定的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力。但是現(xiàn)階段，一些上市公司所選聘的會(huì)計(jì)人員存在著知識(shí)結(jié)構(gòu)滯后和職業(yè)判斷能力較差的情況，間接影響公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。

3.4.2公司對(duì)于會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度不夠

一些上市公司雖然定期組織會(huì)計(jì)理論知識(shí)續(xù)教育培訓(xùn)，但是培訓(xùn)的內(nèi)容缺乏針對(duì)性，不能夠完全兼顧上市公司實(shí)際需求培訓(xùn)相關(guān)知識(shí)，難以全面促進(jìn)人才知識(shí)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，不利于會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的提升。

四、對(duì)于我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露的幾點(diǎn)優(yōu)化建議

4.1進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)法律法規(guī)

相關(guān)部門在進(jìn)行優(yōu)化和完善過程中要關(guān)注以下幾個(gè)方面：第一，要細(xì)化違規(guī)行為的懲罰力度。相關(guān)部門不僅要根據(jù)違規(guī)的數(shù)量和嚴(yán)重性適當(dāng)提升違規(guī)行為成本，要對(duì)處罰金額進(jìn)行細(xì)分，而且還應(yīng)當(dāng)追究關(guān)聯(lián)公司及具體人員的責(zé)任，這樣在提升具體負(fù)責(zé)人工作主觀能動(dòng)性的同時(shí)，也間接起到了提升會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的目的;第二，對(duì)強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容進(jìn)行優(yōu)化。相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)投資者等各類利益相關(guān)者的信息需求進(jìn)行調(diào)研，在現(xiàn)有的強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容基礎(chǔ)上進(jìn)行完善，要求披露一些預(yù)測性的會(huì)計(jì)信息，建立預(yù)測性信息披露體系。但是在豐富會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的同時(shí)，要嚴(yán)禁上市公司打擦邊球，盡可能地避免一些公司為了吸引投資者任意發(fā)布業(yè)績預(yù)告和盈利預(yù)測情況的發(fā)生，保護(hù)消費(fèi)者做出正確判斷。

4.2建立健全業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系

上市公司應(yīng)當(dāng)不斷建立健全業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系，在現(xiàn)有的諸如盈利能力、償債能力、營運(yùn)能力等各類財(cái)務(wù)指標(biāo)基礎(chǔ)上根據(jù)自身運(yùn)營和管理實(shí)際情況引入一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)，諸如產(chǎn)品合格率、顧客滿意度、交貨周期、產(chǎn)品更新速度以及生產(chǎn)能力利用率等非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)都具有一定的引入必要性。財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的充分結(jié)合能夠促進(jìn)投資者對(duì)公司未來一段時(shí)間內(nèi)容的發(fā)展能力進(jìn)行了解和掌握，使業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系更具前瞻性，為投資者做出正確判斷提供有效依據(jù)。

4.3加大第三方對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督力度

各類監(jiān)管部門不僅要積極開展對(duì)上市公司的監(jiān)管，而且還可以采取引入第三方審計(jì)的方式加大對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督力度。具有資質(zhì)的第三方審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)應(yīng)相關(guān)監(jiān)管部門要求安排專業(yè)技術(shù)人員開展對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的全面審計(jì)工作，不僅要對(duì)其所披露的歷史數(shù)據(jù)信息進(jìn)行審計(jì)，而且還應(yīng)當(dāng)通過下實(shí)地調(diào)研等方式了解和掌握上市公司實(shí)際運(yùn)營管理信息，一旦發(fā)現(xiàn)問題能夠在特定時(shí)間內(nèi)匯總后進(jìn)行反饋，有利于監(jiān)管部門采取科學(xué)、合理的措施進(jìn)行處理。這種方式在一定程度上可以間接提升上市公司對(duì)會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)工作的關(guān)注度，為會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的提升提供一定助動(dòng)力。

4.4加強(qiáng)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)力度

4.4.1加大對(duì)會(huì)計(jì)人員選聘的重視度

優(yōu)秀的人才可以為上市公司會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)注入新鮮血液，有利于會(huì)計(jì)信息披露工作的有序推進(jìn)。上市公司在進(jìn)行人才選聘過程中不僅要要求應(yīng)聘人員掌握過硬的理論知識(shí)，而且還應(yīng)當(dāng)要求具有一定的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，經(jīng)過綜合考察后在進(jìn)行錄用，以確保會(huì)計(jì)信息處理和分析質(zhì)量的提升。

4.4.2 加大會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)力度

上市公司在組織會(huì)計(jì)理論知識(shí)續(xù)教育培訓(xùn)相關(guān)工作過程中要能夠“量體裁衣”，根據(jù)自身會(huì)計(jì)信息披露需求為其培訓(xùn)有針對(duì)性的內(nèi)容。同時(shí)，公司還可以采取邀請(qǐng)專家到公司中實(shí)地指導(dǎo)的方式，為會(huì)計(jì)人員在開展信息披露過程中存在著的難點(diǎn)和疑問進(jìn)行解答，全面促進(jìn)人才知識(shí)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，最終達(dá)到提升公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的目的。

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作者簡介：

單艷梅，天津財(cái)經(jīng)大學(xué)在職研究生在讀，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)。