營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)稅收成本負(fù)擔(dān)的影響及對(duì)策研究分析

薛月 閻鷺

摘? ? 要：建筑企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”可以有效解決營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅問(wèn)題，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān);可有效規(guī)范建筑業(yè)市場(chǎng)，促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展;可加快建筑企業(yè)固定資產(chǎn)的更新升級(jí)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè);營(yíng)改增;經(jīng)濟(jì)成本

1? 引言

隨著稅制改革在我國(guó)范圍內(nèi)的全面推開(kāi)，傳統(tǒng)意義上的建筑企業(yè)受到“營(yíng)改增”的影響也將不斷的凸顯。與此同時(shí)，這場(chǎng)稅制改革也將會(huì)為建筑企業(yè)帶來(lái)新的發(fā)展機(jī)遇和挑戰(zhàn)。為此，建筑企業(yè)要加強(qiáng)“營(yíng)改增”對(duì)其日常的會(huì)計(jì)核算、經(jīng)營(yíng)管理等的影響分析，抓住改革帶來(lái)的發(fā)展良機(jī)，才能使建筑業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮更重要的作用。建立并完善稅收制度，不僅有利于稅制改革，還有利于建筑業(yè)規(guī)范行業(yè)市場(chǎng)建立行業(yè)規(guī)則，進(jìn)而達(dá)到規(guī)范整個(gè)建筑行業(yè)的目的，使其朝著更好的方向發(fā)展。

2? 營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響

2.1? 營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響

建筑業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的作用十分突出，是名副其實(shí)的支柱產(chǎn)業(yè)。建筑業(yè)“營(yíng)改增”是我國(guó)稅制改革的重點(diǎn)，此次改革能有效地避免重復(fù)征稅和漏稅現(xiàn)象并為我國(guó)建筑行業(yè)的健康發(fā)展提供保障。“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)的影響理論上是積極的，即有助于建筑企業(yè)去重征、降稅負(fù)，但落實(shí)到具體的建筑企業(yè)，還要看其取得增值稅專用發(fā)票的能力和進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的情況。

2.2? “營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

首先，建筑業(yè)是勞動(dòng)密集型的行業(yè)，它的生產(chǎn)制造離不開(kāi)建筑工人，所以，人工費(fèi)在建筑成本中占有較大比重;其次，現(xiàn)代的工程機(jī)械設(shè)備也是建筑企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中不可或缺的勞動(dòng)工具，所以，機(jī)械使用費(fèi)和租賃費(fèi)也是建筑成本的一部分;最后，建筑企業(yè)的建造工程需要鋼筋、水泥、磚等建筑材料，這部分成本也是不容小窺的。“營(yíng)改增”后，稅率的變化、增值稅的可抵扣等諸多因素改變了建筑企業(yè)上述材料的采購(gòu)和成本，所以“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算也必然出現(xiàn)變化。

“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響，最明顯的表現(xiàn)就是應(yīng)交稅費(fèi)核算的變化，而這一變化引起了建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一系列連鎖反應(yīng)，對(duì)采購(gòu)核算、成本核算、銷售核算等都產(chǎn)生了影響。

2.3? “營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

營(yíng)業(yè)稅稅制下，根據(jù)會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)，建筑企業(yè)利潤(rùn)表中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目是把營(yíng)業(yè)稅的金額包括在內(nèi)的，營(yíng)業(yè)成本也是包含稅金的，并且營(yíng)業(yè)稅是體現(xiàn)在利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)稅金及附加中的。但“營(yíng)改增”后，由于有了暢通的抵扣鏈條，建筑企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中就不再含有稅金，營(yíng)業(yè)成本也由原來(lái)的價(jià)稅合計(jì)變?yōu)閮r(jià)稅分離，并且增值稅是不體現(xiàn)在利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)稅金及附加中的。

“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)交稅費(fèi)等均要受到影響，這種影響就使得建筑企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)及指標(biāo)將發(fā)生變化。而這種種影響和變化都伴隨著資金流的走向和占用的變化，故對(duì)建筑企業(yè)的現(xiàn)金流量表也會(huì)產(chǎn)生影響。

2.4? “營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響

對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響主要從收入確認(rèn)和現(xiàn)金流量?jī)煞矫婕右苑治龅?對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響主要從資產(chǎn)計(jì)價(jià)規(guī)則、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本和利潤(rùn)的變化上加以分析的;發(fā)票管理方面，因?yàn)樵鲋刀愂俏ㄒ蝗胄谭ǖ亩惙N，會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)本就競(jìng)爭(zhēng)激烈、經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜，“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)涉稅管理、財(cái)務(wù)管理、發(fā)票管理、合同管理、經(jīng)營(yíng)模式、造價(jià)預(yù)算和招投標(biāo)都造成了不同程度的影響。

3? 建筑企業(yè)“營(yíng)改增”應(yīng)對(duì)策略

3.1? 清包工項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅

“清包工”就是建筑公司只為建設(shè)方提供純勞務(wù)的建筑服務(wù)，并就此獲取勞動(dòng)所得的建筑施工方式。“清包工”的勞動(dòng)所得主要有人工費(fèi)、管理費(fèi)和其他輔材費(fèi)。由于清包工項(xiàng)目的成本主要是人工費(fèi)，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，如果按照建筑業(yè)稅率征稅，無(wú)疑將增加建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，因此，政策規(guī)定建筑企業(yè)以清包工方式提供的建筑服務(wù)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。而簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)僅為2.91%，這也有效地保證了建筑企業(yè)稅負(fù)“只減不增”。

3.2? 注重發(fā)票管理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

“營(yíng)改增”前，建筑企業(yè)可以自開(kāi)也可以到地稅局代開(kāi)發(fā)票，而“營(yíng)改增”后，無(wú)論是建筑企業(yè)一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，無(wú)論是開(kāi)具增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票，都需要建筑企業(yè)自行開(kāi)具。而且增值稅專用發(fā)票的存根聯(lián)和抵扣聯(lián)是要抓對(duì)比對(duì)的，比對(duì)的信息包括發(fā)票代碼、號(hào)碼、金額、稅額、開(kāi)票日期、購(gòu)方識(shí)別號(hào)和銷方識(shí)別號(hào);增值稅普通發(fā)票雖然不需要比對(duì)，但發(fā)票的要素與增值稅專用發(fā)票是相同的。也就意味著“營(yíng)改增”對(duì)發(fā)票的格式要求更嚴(yán)格，如出現(xiàn)不符票、缺聯(lián)票和滯留票，都是不能抵扣的，因此，“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票操作人員的培訓(xùn)，使之熟知發(fā)票開(kāi)具的具體要求，以確保發(fā)票的格式規(guī)范，為增值稅發(fā)票的管理打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

3.3? 承載事實(shí)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

發(fā)票上承載了買賣雙方交易的金額及貨物名稱，輔以交易的資金流向及貨物流向，可以合理證明交易發(fā)生的真實(shí)性，而交易發(fā)生的真實(shí)性是建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的基礎(chǔ)。因此，“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)要確保采購(gòu)發(fā)票承載的內(nèi)容與企業(yè)的采購(gòu)實(shí)質(zhì)相一致，也就是發(fā)票要承載交易事實(shí)，避免虛抵的情況發(fā)生，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.4? 及時(shí)傳遞，適時(shí)抵扣

無(wú)論是《稅收征管法》，還是《增值稅暫行條例》，還是《發(fā)票管理辦法》，都對(duì)增值稅專用發(fā)票有著嚴(yán)格的規(guī)定，企業(yè)的增值稅專用發(fā)票應(yīng)由專人負(fù)責(zé)保管，不得轉(zhuǎn)借、擅自銷毀，也要謹(jǐn)防遺忘、損毀和丟失。由于建筑企業(yè)會(huì)同時(shí)有多個(gè)項(xiàng)目在開(kāi)工建設(shè)，且這些項(xiàng)目地點(diǎn)分散，每個(gè)項(xiàng)目又都有自己的采購(gòu)負(fù)責(zé)人，這就使得發(fā)票的收集和傳遞較復(fù)雜，為了避免發(fā)生因增值稅專用發(fā)票傳遞不及時(shí)不到位而影響抵扣的情況，建議建筑企業(yè)做好進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的備查登記，并制定科學(xué)合理的發(fā)票傳遞流程。

3.5? 限制勞務(wù)派遣，組建自有隊(duì)伍

“營(yíng)改增”后勞務(wù)派遣這種用工形式將受到限制。首先是數(shù)量上的限制。勞務(wù)派遣的用工數(shù)量超過(guò)建筑工程用工總量10%是不合法的，那么這部分成本扣除也是不合適的;其次是時(shí)間上的限制。勞動(dòng)合同法明確規(guī)定，勞務(wù)派遣的用工人員的工作時(shí)間不得超過(guò)6個(gè)月，也就意味著勞務(wù)派遣的用工人員只能從事臨時(shí)性、輔助性的工作而工程建設(shè)一般時(shí)間較長(zhǎng)，這種時(shí)間上的限制不利于勞務(wù)用工的穩(wěn)定性，尤其是在整個(gè)勞務(wù)市場(chǎng)人員緊張的情況下，這種限制可能會(huì)影響工期;最后是勞務(wù)派遣這種用工形式不利于建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣，且這種用工形式下工程質(zhì)量也沒(méi)有保證。因此，建議建筑企業(yè)限制這種用工模式，鼓勵(lì)招用自有工人，建立產(chǎn)業(yè)化工人隊(duì)伍。

4? 結(jié)論

營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)而言，不僅僅是稅率的簡(jiǎn)單改變，而且影響建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)影響企業(yè)的物資采購(gòu)、合同管理、稅收籌劃等，進(jìn)而使得建筑企業(yè)的工程造價(jià)及招投標(biāo)也會(huì)受“營(yíng)改增”影響而做出相應(yīng)調(diào)整。建筑企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”可以有效解決營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅問(wèn)題，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān);可有效規(guī)范建筑業(yè)市場(chǎng)，促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展;可加快建筑企業(yè)固定資產(chǎn)的更新升級(jí)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

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作者簡(jiǎn)介：

薛月（1987—），女，南京師范大學(xué)，本科，工程師，研究方向：建筑經(jīng)濟(jì)成本管理。