對高校內(nèi)控制度建設(shè)的幾點(diǎn)思考

摘要：隨著高校規(guī)模不斷擴(kuò)大，教育部對高等院校的教育經(jīng)費(fèi)投入也在逐年增加，資金渠道不斷多元化，涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日漸復(fù)雜，面對新型、多元、復(fù)雜的現(xiàn)狀，如何高效發(fā)揮內(nèi)控制度的監(jiān)督約束作用，提升高校綜合實(shí)力和競爭力，顯得尤為關(guān)鍵。因此本文就高等院校內(nèi)控制度建設(shè)中存在的難點(diǎn)進(jìn)行分析，并針對性的提出有效對策，推動高校盡快建立完善的內(nèi)控制度，回應(yīng)時(shí)代需求。

關(guān)鍵詞：新監(jiān)管環(huán)境;高校;內(nèi)控制度建設(shè)

一、內(nèi)控的概念

內(nèi)控的概念最早源于美國，是對會計(jì)及其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為進(jìn)行監(jiān)督約束的機(jī)制。1992年COSO委員會發(fā)布《內(nèi)部控制-整體框架》，我國陸續(xù)于2000年以后出臺多項(xiàng)法律法規(guī)，推進(jìn)內(nèi)控制度建設(shè)。2014年出臺的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》中對內(nèi)部控制進(jìn)行定義：單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制。其核心點(diǎn)是制衡性，即通過不相容職務(wù)分離、授權(quán)批準(zhǔn)控制等方法達(dá)到相互制衡的目的。

高校作為行政事業(yè)單位的重要組成部分，承擔(dān)著特殊的歷史使命。與其他行政事業(yè)單位相比較而言，有其特有的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，表現(xiàn)為一是其組織目標(biāo)和管理結(jié)構(gòu)的特殊性;二是很多高校多地辦學(xué)，溝通協(xié)調(diào)不及時(shí)，內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)多且高。因此推進(jìn)高校的內(nèi)控制度建設(shè)具有重要性和緊迫性。

二、高校內(nèi)控建設(shè)的難點(diǎn)

（一）制度頂層設(shè)計(jì)缺陷

1、內(nèi)控建設(shè)缺乏制度保障。一方面，現(xiàn)行層次最高的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范屬于部門規(guī)章，尚未上升到法律層面，缺乏法律保障;另一方面財(cái)政現(xiàn)行的內(nèi)控制度與高校自身匹配度不高。現(xiàn)行規(guī)范是面向所有單位制定的，具有通用性，卻缺乏行業(yè)針對性。雖然財(cái)政部出臺《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》后，2015年教育部細(xì)化出臺《關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見》，在一定程度上為高校內(nèi)審制度提供依據(jù)，但只是內(nèi)控過程中一個(gè)節(jié)點(diǎn)的規(guī)范，缺乏更精細(xì)化的內(nèi)控指導(dǎo)意見規(guī)范。

2、高校自身未能及時(shí)根據(jù)自身特點(diǎn)彌補(bǔ)設(shè)計(jì)缺陷。有的高校只是單純的對財(cái)政下發(fā)的文件進(jìn)行簡單的加工，某些高校管理者內(nèi)部控制觀念薄弱，未根據(jù)現(xiàn)有的內(nèi)控制度規(guī)范，深入結(jié)合自身發(fā)展需求，制定出具有可操作性的內(nèi)控實(shí)施細(xì)則。有的高校委托第三方起草制定細(xì)則也流于形式，單位不審不看，敷衍了事，未明確內(nèi)控監(jiān)督部門和人員配置。同時(shí)，高校行政權(quán)力與學(xué)術(shù)權(quán)力制約失衡，也是高校內(nèi)控制度建設(shè)面臨困境之一。

（二）欠缺有效運(yùn)行機(jī)制

1、事前預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制缺位。有的高校未對本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，不能重點(diǎn)關(guān)注單位的組織、機(jī)制、制度、崗位、信息等高危風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，缺乏事前風(fēng)險(xiǎn)評估。

2、信息化建設(shè)水平低。信息化是內(nèi)控制度有效行使的重要手段。高校現(xiàn)有的信息化水平不能滿足內(nèi)控建設(shè)的需求。按照規(guī)定內(nèi)控設(shè)置多節(jié)點(diǎn)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制，信息化建設(shè)跟不上，工作人員就要拿著審批件逐級逐人審批，會大大降低工作效率;況且一旦有人員缺位，就會造成業(yè)務(wù)中斷。會計(jì)電算化作為單獨(dú)的軟件系統(tǒng)，成為信息孤島，亟待實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)信息化融合。

（三）監(jiān)督評價(jià)機(jī)制不健全

1、內(nèi)部監(jiān)督缺位。任何一項(xiàng)工作的順利開展都離不開監(jiān)督。我國高校內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不夠完善，存在監(jiān)督獨(dú)立性缺失、監(jiān)督力不足的問題。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)大多從屬于紀(jì)委，權(quán)力與職級不匹配，監(jiān)督人員礙于官威人情，大大降低了監(jiān)督的力度和獨(dú)立性，使得監(jiān)督形同虛設(shè)。

2、外部評價(jià)機(jī)制不完善。按照現(xiàn)行規(guī)定，財(cái)政廳每年要求各行政事業(yè)單位報(bào)送《內(nèi)部控制建設(shè)報(bào)告》，要求上傳相關(guān)資料，以此對單位內(nèi)部控制情況進(jìn)行摸底。但這種評價(jià)機(jī)制過于單一。首先，一年報(bào)告一次，容易出現(xiàn)應(yīng)付現(xiàn)象;其次由第三方對內(nèi)控報(bào)告進(jìn)行復(fù)核打分，反饋到各級部門只是一份成績單，自評分值與復(fù)核分值差距甚大，使得各級部門完善制度無從下手。

三、完善高校內(nèi)部控制建設(shè)的建議

（一）完善制度頂層設(shè)計(jì)

1、加強(qiáng)立法建設(shè)，提升立法質(zhì)量。國家要順應(yīng)時(shí)代需求，基于國情和高校發(fā)展需求，制定出臺具有針對性的行業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的相關(guān)法律法規(guī)，為高校開展內(nèi)控建提供法律保障，做到有法可依，有章可循。同時(shí)，各高校應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際發(fā)展需求制定具體可操作的實(shí)施細(xì)則。如果借助第三方力量參與合作完成細(xì)則制定，單位內(nèi)控小組一定要嚴(yán)把關(guān)，調(diào)試運(yùn)行結(jié)束后再大范圍推廣，以保證細(xì)則運(yùn)行效率。

2、加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，增強(qiáng)內(nèi)控意識。內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)“一把手”工程，內(nèi)控建設(shè)工作的順利開展離不開領(lǐng)導(dǎo)的戰(zhàn)略部署，要積極組織內(nèi)控專題教育培訓(xùn)，自上而下增強(qiáng)工作人員的風(fēng)險(xiǎn)管理意識和主人翁意識，廣泛動員，成立由“一把手”擔(dān)任組長、各部門主要負(fù)責(zé)人擔(dān)任小組成員的內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組。全面部署，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，建立健全內(nèi)部溝通機(jī)制，全面落實(shí)責(zé)任制，切實(shí)保障內(nèi)控工作有序開展。

（二）健全運(yùn)行體制機(jī)制

1、建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)評估是預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的金鑰匙，可為降低高校內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)筑牢安全防線。單位應(yīng)制定出臺適合本單位的風(fēng)險(xiǎn)評估制度，設(shè)立專門的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評估崗位，選擇合適的評估方法及模型定期對單位內(nèi)部各部門、各節(jié)點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部潛在的漏洞，同時(shí)對識別出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行整理分析，形成風(fēng)險(xiǎn)清單，匯報(bào)上級。

2、加強(qiáng)內(nèi)控信息化建設(shè)。在大數(shù)據(jù)先行的新形勢下，要緊跟時(shí)代潮流，通過信息化手段，完善內(nèi)控制度建設(shè)。一方面有利于節(jié)省人力物力，提高工作人員的工作效率;另一方面系統(tǒng)設(shè)置可以減少人為干預(yù)，降低風(fēng)險(xiǎn)。高校可以通過剛開招標(biāo)選擇高性價(jià)比的軟件服務(wù)商，根據(jù)高校發(fā)展需求，由軟件服務(wù)商來建設(shè)一套科學(xué)完善的信息化管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合。同時(shí)要提防信息安全風(fēng)險(xiǎn)隱患，提高信息系統(tǒng)的可靠性。

（三）強(qiáng)化監(jiān)督控制

1、實(shí)施控制測試，增強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。高校黨委應(yīng)賦予內(nèi)控監(jiān)督部門監(jiān)督權(quán)力，增強(qiáng)獨(dú)立性。監(jiān)督部門的工作人員要積極參加內(nèi)控培訓(xùn)，提升自己的履職能力，加大監(jiān)控力度。通過購買政府服務(wù)的方式，委托第三方專業(yè)測試機(jī)構(gòu)，對單位內(nèi)控建設(shè)進(jìn)行測試，并及時(shí)糾正存在的問題。

2、建議財(cái)政部門優(yōu)化評價(jià)機(jī)制。財(cái)政部門的評價(jià)機(jī)制不僅是對各單位內(nèi)控工作開展情況的檢驗(yàn)，更重要的是對各單位的內(nèi)控建設(shè)的改進(jìn)和提升。建議財(cái)政部門實(shí)時(shí)關(guān)注各單位的內(nèi)控建設(shè)情況，及時(shí)對存在的問題提出糾正和改進(jìn)意見。建議增加實(shí)地考察機(jī)制，深入各單位內(nèi)部，捕捉真實(shí)有效的信息，以推進(jìn)內(nèi)控建設(shè)更好的發(fā)展。

結(jié)束語：內(nèi)控制度是依法治國、全面從嚴(yán)治黨的重要保障，有效的內(nèi)控制度有利于提升高校整體的運(yùn)行效率，提升高校的公信力和知名度。因此各高校要樹立大局意識，整合優(yōu)化信息系統(tǒng)，強(qiáng)化資金監(jiān)管，建立健全內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，形成長效評估評價(jià)體制，推動高校“雙一流”建設(shè)更上一層樓。

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作者簡介：馬迎迎（1991.11-），女，山東東營人，山東法官培訓(xùn)學(xué)院會計(jì)，本科，科員，從事財(cái)務(wù)管理工作.