企業稅收風險防控探討

摘要：結合企業稅收風險的內容與表現，重點就稅務風險識別與評估和稅收風險防控的措施與途徑進行了論述，以期為企業科學防范和規避稅收風險提供參考。

關鍵詞：稅收管理;稅收風險;防控措施

近年來，油田企業在稅務部門的稅務檢查中不同程度地出現稅收合規方面的問題，不僅影響了企業的經營業績，還影響了企業的社會聲譽和未來發展。因此，如何進一步加強企業稅務管理，防范稅務風險，應是企業管理層不容忽視的一個重要課題。

1企業稅收風險的內容

1.1稅收執法不規范以及稅收政策多變性導致的風險

由于我國目前稅務行政執法主體多元，主要包括國稅、地稅、海關等多個政府部門，各部門之間在稅務行政執法上常常重疊。由于我國正處于經濟變革時期，為了適應經濟發展的需要，稅務法規變化過快，朝令夕改，稅收政策的變化比較頻繁、不夠穩定，加之信息傳輸渠道不暢通，難以讓納稅人及時準確掌握。如果企業不及時跟進調整自己的涉稅業務，就會使自己的納稅行為由合法轉變為不合法，給企業帶來稅務風險。

1.2企業運用稅收優惠政策導致的風險

由于每項稅收優惠政策都是國家根據一定時期政治、經濟和社會發展的總目標，通過稅收制度和政策，對某些特定的課稅對象、納稅人或地區給予的稅收照顧，只有具備一定的條件和資格，在一定的時效內，按照一定的程序申報和批準，才能享受。如果有一項不符合規定而享受了有關稅收優惠。

1.3稅收籌劃風險

在企業日常經營運作之事前，往往進行一定的稅收籌劃，但稅收籌劃在帶來節稅利益的同時，也存在著相當大的風險，并不是只要進行稅收籌劃就可以減輕稅收負擔，就會增加稅收收益。如果無視存在的稅收優惠籌劃風險，進行盲目的稅收籌劃，其結果會事與愿違，可能以節稅目的開始，卻以更大的損失而結束。

1.4會計核算風險

稅法規定與會計制度規定在涉稅事項處理上存在一定的不同，企業一定時期的稅前會計利潤與納稅所得之間由于計算口徑或計算時間不同而產生永久性差異和時間性差異。在納稅申報時，應對時間性差異進行調整，如折舊時間不同的差額、廣告費結轉以后年度、開辦費攤銷時間不同的年度差額等。時間性差額發生于某一時期，但在以后的一期或若干期內可以轉回。因而，納稅人就要建立納稅調整備查簿登記，在匯算清繳時，就要對以前年度形成的涉稅時間性差異事項進行調整。

1.5涉及征管法及發票管理辦法的涉稅風險

如專用發票、收購發票開具及稅控設備管理相關風險，違法開具發票的風險，進項抵扣憑證的涉稅風險，逾期申報的風險，逾期繳稅的風險等。

1.6企業辦稅人員自身的專業素質導致的風險

企業在日常的經營活動中，由于辦稅人員自身業務素質的限制，對于稅法的全面認識與運用及對有關稅收法規的精神把握不準，雖然主觀上沒有偷稅的愿望，但在納稅行為上沒有按照有關稅收規定去操作，或者在表面上、局部上符合規定，而在實質上、整體上沒有按照有關稅收規定去操作造成事實上的偷稅、逃稅，給企業帶來稅務風險。

2稅務風險識別與評估

2.1建立健全企業風險管理組織體系

一是規范公司法人治理結構。股東大會、董事會要依法履行職責，形成高效運轉、有效制衡的監督機制。董事會負責確定企業稅務風險管理總體目標、風險偏好、風險承受程度，批準風險管理策略和重大風險管理解決方案及稅務風險管理監督評價審計報告。二是企業應結合業務特點和內部稅務風險管理要求，設置稅務管理機構和崗位，明確各崗位的職責和權限，建立稅務管理崗位責任制。三是建立科學有效的職責分工和制衡機制，確保企業稅務管理的不相容崗位相互分離、相互制約。

2.2識別企業內部稅務風險因素

企業內部稅務風險因素包括企業經營理念和發展戰略;稅務規劃以及對待稅務風險的態度;稅務風險管理機制的設計和執行;稅務管理部門設置和人員配備等。分析企業的內部稅務風險因素，有利于企業從高管態度、員工素質、企業組織結構、技術投入與應用、經營成果、財務狀況、內部制度等微觀方面識別企業自身可能存在的稅務風險。

2.3識別企業外部稅務風險因素

企業外部稅務風險因素包括經濟形勢和產業政策;市場競爭和融資環境;適用的法律法規和監管要求;稅收法規或地方性法規的完整性和適用性等。對企業外部稅務風險因素的分析和識別，有利于企業從宏觀經濟形勢、市場競爭、產業政策、行業慣例、法律法規規定、意外災害等方面分析企業所處大環境下可能遇到的稅務風險。

2.4將風險識別細化

企業應全面、系統、持續地收集內部和外部相關信息，查找企業經營活動及其業務流程中的稅務風險，并將風險識別任務細化，通過細化風險識別，可以使企業更好地識別實際經營存在的稅務風險。

2.5實行風險的動態識別，建立經驗數據庫

企業應建立系統、有效、動態的稅務風險識別體系，時刻注意識別和評估原有風險的變化情況以及新產生的稅務風險。該體系可由企業稅務部門協同相關職能部門實施，也可聘請具有相關資質和專業能力的中介機構協助實施。該體系的實施可以幫助企業決策者進行稅務風險的比較與匯總，從而為以后的稅務風險識別建立經驗數據庫。

2.6利用流量圖進行分析識別

企業應建立稅務風險分析流量圖，形象地描繪企業運營過程中涉及的稅務問題，從一端的經濟投入所涉及的稅務業務開始，經歷不同的過程和地點，到達另一端的產品或服務產出所涉及的稅務業務，通過與企業的全面風險管理體系和企業內部控制規范的融合使用，可以幫助企業識別存在的稅務風險。

3稅收風險防控措施與途徑

3.1健全稅務風險管理制度基礎

為了有效實施稅務風險管理，企業必須建立符合企業經營規模、企業發展規劃和管理現狀的稅務風險管理制度，建立專門的稅務管理機構/團隊或稅務管理崗位。建立有效的稅務管理崗位責任制，明確每個涉及稅務風險管理崗位的權利、責任和義務，并確保能夠得到有效執行。

3.2制定風險控制流程，設置風險控制點

企業應遵循風險管理的成本效益原則，在整體管理控制體系內，制定稅務風險應對策略，合理設計稅務管理的流程及控制方法。設置稅務風險控制點，采取人工控制機制或自動化控制機制，建立預防性控制與發現性控制機制。針對重大稅務風險所涉及的管理職責與業務流程，制定覆蓋各環節的全流程控制措施;對其他風險所涉及的業務流程，合理設置關鍵控制環節，采取相應的控制措施;協同相關職能部門，管理日常經營活動中的稅務風險。

3.3完善稅務風險應對機制和策略

在妥善完成對于稅務風險識別、分析評估的基礎上，確定稅務風險控制點，制訂稅務風險應對方案和備選方案，并對稅務風險應對方案實施動態的跟蹤、監控和優化。按照稅務風險發生的可能性及其對企業造成影響的大小，可以將企業稅務風險應對策略劃分為避免、轉移、小心管理或可接受等。對于發生幾率較大且影響程度較深的稅務風險，企業應當盡量避免，以免危及生存;對于影響程度較低、發生可能性較大的風險，可以采取轉移的策略;對于影響程度較高、發生的可能性較小的風險應當小心管理，力求將風險控制在合理范圍內;對于影響程度和發生可能性都較低的風險，可以選擇承擔的策略。

3.4提高對稅務風險管理的認識

長期以來，我國企業的領導層大多不重視稅務風險，甚至根本就沒有稅務風險意識;企業的財會人員也缺乏對稅務風險的應有認識和重視，甚至可能認為企業稅務風險管控“與己無關”。因此，要進行稅務風險管理，首先應提高企業所有者、管理者乃至全體員工對稅務風險管理的認識。

作者簡介：尹曉蓉（1975—），女，四川武勝人，大學本科，高級會計師。