上海市營改增對小型餐飲企業的影響研究

吉慶琳

關鍵詞：營改增;餐飲業;稅負影響;征繳影響;運營模式影響

一、上海市營改增的背景：

“營改增”是營業稅改增值稅的簡稱，營業稅和增值稅是我國兩大主體稅種。自2019年起，新增值稅由16%降至13%，10%降至9%，而餐飲服務行業依舊適用6%的稅率，餐飲業小規模納稅人依舊適用3%。本文對上海市松江區的小型餐飲服務行業就營改增政策實施后的稅負、征繳情況以及行業運營模式的改變發放問卷，進行了解，進而調查。希望通過對問卷結果的數據分析，為政府處理營改增引發的困境提供依據，并得出能提供給小型餐飲服務行業的合理建議。

二、增值稅對餐飲服務行業稅負的影響

餐飲行業是以消費為主的服務業，從1994年起，我國分別實行過分稅制和營業稅制，在營業稅模式中，餐飲服務行業征稅的稅種種類多，包括了提供服務與付出勞動的同時，也消耗了飲料、食品原材料、調料和餐具等附加商品，且針對同一個征稅人進行征稅，形成了重復征稅的情況。

重復征稅是指在生產流程中的每一代環節都按照銷售額的全額征稅，并且無法抵扣，最初被征收營業稅總會不可避免地繳納重復稅收。自營改增實施以來，餐飲服務行業購買商品的進項稅可以抵扣，有效避免了重復征稅的可能性，間接稅的比例也因此降低。

三、營改增對餐飲服務行業征繳的影響

舉例進行說明，某縣城餐飲服務企業全年取得收入1000萬元（含稅），營業稅稅率5%，在“營改增”之后，為增值稅一般納稅人，增值稅稅率6%，當年6月購買餐飲設備取得普通發票一份，含稅金額1000萬元（按10年折舊），營業成本7000萬元，期間費用100萬元（包括業務招待費10萬元）。

（一）“營改增”之前應繳企業所得稅的計算

1、營業稅金及附加的計提

應繳納營業稅：1000x5%=50（萬元）

應繳納城建稅和教育費附加：50x10%=5（萬元）

營業稅金及附加：50+5=55（萬元）

2、新增餐飲設備應計提折舊

該企業新增餐飲設備當年計提折舊：100÷10÷2=5（萬元）

3、當年會計利潤的計算

會計利潤=1000-700-55-100-5=140（萬元）

4、納稅調整的項目

業務招待費的法定扣除額=1000×0.5%=5（萬元）

發生額的60%$n除=10×60%=6（萬元）

根據稅法規定需要調增=10-5=5（萬元）

5、當年應納稅所得額的計算

該企業應納稅所得額=140+5=145（萬元）

6、當年應納所得稅額的計算

該企業應繳納企業所得稅=145×25%=36.25（萬元）

該企業稅后利潤=145-36.25=108.75（萬元）

（二）“營改增”后應繳企業所得稅的計算

1、應繳增值稅的計算

（1）銷項稅額的計算

銷項稅額=1000÷（1+6%）×6%=56.6（萬元）

（2）成本中進項稅額的計算

在營業成本700萬元中，構成成本的材料等取得合法有效抵扣憑證的金額為270萬元，其中適用17%的含稅金額72.48萬元，進項稅額為10.53萬元;適用13%的含稅金額118.28萬元，進項稅額為15.38萬元;適用11%的含稅金額65.36萬元，進項稅額為6.48萬元;適用3%的征收率含稅金額13.88萬元（代開專用發票），進項稅額為0.4萬元。

進項稅額=10.53+15.38+6.48+0.4=32.79（萬元）

（3）應繳增值稅的計算

應繳增值稅=銷項稅額一進項稅額=56.6-32.79=23.81（萬元）

（4）增值稅稅負率的計算

當年銷售額=1000÷（1+6%）=943.4（萬元）

增值稅稅負率=23.81÷943.4=2.52%

2、營業稅金及附加的計算

營業稅金及附加=23.81×10%=2.38（萬元）

3、新增餐飲設備應計提折舊

新增餐飲設備當年計提折舊=100÷（1+17%）÷10÷2=4.27（萬元）

4、當年會計利潤的計算

會計利潤=943.4-700-2.38-100-4.27=136.75（萬元）

5、納稅調整的項目

業務招待費的法定扣除額=1000×0.5%=5（萬元）

發生額的60%扣除=10×60%=6（萬元）

根據稅法規定需要調增=10-5=5（萬元）

6、當年應納稅所得額的計算

該企業應納稅所得額=136.75+5=141.75（萬元）

7、當年應納所得稅額的計算

該企業應繳納企業所得稅=141.75×25%=35.43（萬元）

該企業稅后利潤=141.75-35.43=106.32（萬元）

四、營改增對餐飲服務行業運營模式的影響

（1）改變了同一環節多重征稅的不利情況

之前，餐飲行業繳納營業稅是價內稅，這種稅收制度會直接影響企業利潤。“營改增”后對餐飲行業征收的增值稅為價外稅，餐飲企業開具的增值稅發票，增加了進項稅抵扣，減輕了企業納稅負擔，為服務業較快發展奠定了基礎。

（2）保障餐飲業形成完整的稅收抵扣鏈條

餐飲行業試行“營改增”，使得產業鏈下游企業可以開具增值稅發票，使餐飲企業可以進行進項稅抵扣，減輕了企業的生產成本和稅收負擔，完成產業結構性減稅。

五、總結

餐飲業的稅收征管問題，多年來在全國范圍內都是稅收征管難點問題，餐飲業不僅是我國生活服務業的重要產業支柱也是國計民生的基礎性行業，我國經濟高速發展的幾十年表明，餐飲業是我國消費需求市場中高速度、高幅度增長的行業之一。“營改增”政策完善了整個產業鏈條的增值稅抵扣環節，拉長了產業鏈，推動餐飲業“營改增”平穩、順利地進行。