企業如何進行增值稅納稅籌劃

高東東

摘要：2016年初，我國所有行業均實現了營改增改革，其在規范稅務機關管理、優化流轉稅環節及降低企業綜合稅負等方面發揮著巨大的作用。目前，增值稅已經成為我國第一大稅種，并且涉及所有規模與類型的企業。因此，在實施營改增改革后的納稅企業更應該通過對政策的理解力、強化財務人員業務能力及合理確定納稅人身份等方面進行增值稅納稅籌劃，以真正實現降低企業綜合稅負的目的。

關鍵詞：“營改增”；納稅籌劃；措施

一、“營改增”企業進行增值稅納稅籌劃的具體措施

（一）“營改增”企業納稅人身份納稅籌劃

“營改增”改革已經在我國全面實施，其在財務會計核算、納稅申報、發票管理等方面給增值稅納稅人造成一定的影響。在實施營改增政策改革后，增值稅納稅人首先要面對納稅人身份的選擇。如果納稅人月銷售額達到一定標準則將被認定為一般納稅人，其主要的優勢在于取得的與生產經營相關的增值稅專用發票均可抵進項稅額。如果被認定為小規模納稅人則無法進行增值稅進項抵扣，并且無法為采購人開具增值稅專用發票，對于那些被認定為一般納稅人的采購人來說，小規模納稅人不是最優的選擇。基于此，企業納稅工作者在降低稅負的基礎上，對銷售規模、銷售范圍、銷售產品、銷售效益進行綜合性分析，科學選擇納稅人身份，用以實現效益的最優化籌劃。

（二）“營改增”企業增值稅銷項稅額納稅籌劃

按照財政部、國家稅務總局出臺的營改增政策、文件規定，企業應結合自身產品結構、銷售類型等實際情況，選擇適合企業的納稅籌劃方案。以下內容為從增值稅銷項稅額角度出發的納稅籌劃。一是“營改增”企業財務人員應熟悉增值稅法律中有關視同銷售的規定，在將商品用于集體福利、投資、自用等方面時，應及時向當地稅務機關進行申報銷項稅額，以避免因對增值稅政策產生的誤區而承擔一定的法律風險。對此，企業應根據不同業務，在合同條款制定、賬務核算稅率的選用以及票據開具等方面進行明確規定與籌劃，用以保證企業稅負安全性。

（三）“營改增”企業增值稅進項稅額納稅籌劃

雖然“營改增”政策規定只要一般納稅人取得了與生產經營有關的合法增值稅專用發票，即可享受增值稅進項稅抵扣的優惠政策。但如果企業財務人員、經辦人員未能準確判斷發票的合理性、合法性、及時性，則將無法享受進項稅額抵扣優惠。因此，企業可以在充分掌握“營改增”政策的同時，通過提高專用發票的辨別能力、及時進行增值稅進項稅網上認證等途徑進行稅收籌劃。首先，一般納稅人在進行原材料、固定資產采購或取得勞務過程中，應首選能夠開具增值稅專用發票的供應商，以享受增值稅進項稅額抵扣的政策。其次，企業可根據自身業務類型，結合“營改增”推行相關政策，通過合理選用經營與管理方式，對增值稅專用發票的獲取進行科學籌劃，用以實現企業進項稅額的高抵扣。再次，企業財務人員應熟練掌握增值稅法律中有關進項稅額抵扣的規定，能夠合理確定增值稅發票是否可以抵扣，以避免承擔過多的稅收法律風險。

二、增強企業增值稅納稅籌劃能力的若干措施

（一）選擇最適合企業的增值稅納稅人身份

一般納稅人與小規模納稅人不但在計算方式、進項稅抵扣及發票開具類型等方面存在差異，其在增值稅整體稅負方面也存在一定的區別。納稅人身份的選擇已經成為增值稅納稅籌劃的重要方式。因此，企業應根據經營發展目標及預計的銷售額選擇納稅人身份，以此達到降低增值稅整體稅負的目的。同時，財務人員應在熟練掌握一般納稅人與小規模納稅人相關政策的基礎上，根據預計的銷售額分別在兩種假設前提下計算增值稅稅負，選擇綜合稅負最低的納稅人身份方案。

（二）提高企業財務人員對“營改增”政策的理解能力

企業為進一步降低增值稅稅負，必須針對企業經營實際情況，并在充分掌握“營改增”政策的基礎上，制定可行且合法的稅收籌劃方案，根據不同的稅收籌劃方案選擇增值稅發票取得方式、認證時間及銷售確認方式，充分享受營改增政策中有關進項稅抵扣的優惠。同時，財務人員還應根據《企業會計準則》及營改增政策設置、使用會計科目，為企業進行稅收籌劃及納稅申報提供第一手數據。營改增政策出臺后，國家為保證政策的順利實施及切實降低企業稅負，針對一些符合國家產業政策的行業出臺了相關優惠政策。企業財務人員應強化與稅務機關的溝通，并通過研讀相關優惠政策，以使企業充分享受國家出臺的稅收優惠待遇，切實降低企業稅負。

（三）增強“營改增”企業財務人員綜合業務能力

一些原本繳納營業稅的納稅人在實施新政策后，由于對增值稅相關政策知識的匱乏，特別是增值稅稅收籌劃方面不具有優勢，因此，“營改增”企業應首先對財務人員進行培訓，提高財務人員綜合業務水平，進而提高稅收籌劃的效果。例如，營改增企業可聘請稅務師事務所相關專家就“營改增”政策解讀、納稅籌劃方法等內容對財務人員進行培訓，也可組織財務人員到同行先進企業中進行調研、學習，在提高財務人員理論知識的同時，豐富納稅籌劃實踐經驗。每過一段時間對納稅籌劃人員進行績效考核，以隨時掌握他們的基本情況，以便對培訓內容進行針對性的調整和改善。

三、結語

綜上所述，“營改增”政策的實施不僅在會計核算、稅務申報、發票管理等方面對企業產生了巨大的影響，同時，也在增值稅稅收籌劃方面對企業提出了較高的要求。因此，企業財務人員應在熟練掌握相關政策的同時，結合企業自身生產工藝、銷售實現形式選擇合法、合理、實用的增值稅稅收籌劃方案，降低企業綜合稅負。

參考文獻

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