淺談我國保險稅制存在的主要問題與改革對策

謝雪

摘 ?要： 從降低稅率、改革稅基、公平稅負等方面對保險稅制加以改革，以為保險業的發展創造良好的制度運行環境，使得保險業持續、快速、健康的發展。

關鍵詞：保險稅制;問題;改革;發展

一、我國現行保險稅制的弊端

目前對保險業主要征收企業所得稅和營業稅兩種主體稅種，此外還同時征收城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅等小稅種。現行的保險稅制對保險業的行業特殊性考慮不足、稅率偏高、稅基不合理、稅負不公平、稅優不夠，這種稅收制度既增加了保險業的負擔，又違背了公平原則，不利于保險業的發展。

（一）稅率偏高

從營業稅來看，目前大多數國家征收的保險營業稅都不超過不超過3%，且如英國、德國等國家免征營業稅。但在我國，保險營業稅的稅率已調整到5%，而美國各州的營業稅率一般在2%，西班牙、新加坡等國免征。因此，保險業的稅率相比世界各國而言仍顯偏高。就是相對于國內其他服務業，其稅率也屬偏高，如我國對交通運輸、郵電通信、建筑等行業適用3%的營業稅率，而保險的營業稅率卻高出其2個百分點。

從所得稅來看，目前中資保險公司所得稅率為33%，外資保險公司為15%。現行稅制下，就國際比較而言中資保險公司的所得稅率，不僅高于世界大多數國家，而且就國內而言也高于外資保險公司，因此這樣高的所得稅率明顯不利于國內保險企業參與國際競爭，更制約本土企業發展的后勁，不利于國際間企業的公平競爭，也不利于民族保險業的發展壯大。

從印花稅來看，財險公司訂立合同、領受產權轉移書據、許可證照繳納印花稅，計稅依據是收取的保險費，適用1‰的稅率或定額稅率。而一般的借款合同印花稅率為0.05‰，貨物運輸合同為0.5‰，對于同屬于服務業的財產險，顯然保險業印花稅率偏高。

（二）稅基不合理

保險稅的征收稅基從營業稅和所得稅兩個主要稅種來看，其征計的依據及基礎都沒有考慮保險業的行業特殊性，稅基不合理，稅率較重，增加了保險業的負擔。

首先就營業稅來說，保險營業稅的征收稅基為營業收入，營業收入中包含應收保費部分，而保險公司的保費收入并不是真正意義上的收入，而是或有負債，而以這些動則達保費收入幾百倍、上千倍的負債金融為稅基，無疑加重了保險公司的負擔。而目前國外通行的做法是區別壽險與非壽險，對非壽險業務將凈保費作為計稅依據;對壽險業務則是作了某些扣減后的保費收入。和國外相比，我國營業稅稅基的主要構成部分偏大了。

其次就所得稅來說，企業所得稅的征收稅基為經營所得和其他所得，即承保利潤與其他業務利潤、營業外利潤之和。保險公司是負債經營，事先的成本并不確定，而是根據大數法則運用精算方法測算出來的，所以計算承保利潤很大程度上是個估計值，其涉及到的成本、費用項目具有很大的不確定性。另外對于費用部分，我國稅法規定了工資、業務招待費等的扣除比例明顯偏低而且有許多限制條件，這無形中虛增了利潤，增加了保險公司所得稅負擔。

（三）稅負不公平

首先從稅率來看，企業所得稅是保險公司繳納的一個主體稅種。一直以來，中外保險公司在稅率方面分別適用兩套不同的所得稅法，差率過大，導致中資保險企業稅負過重。中資保險公司的企業所得稅統一為33%，而外資保險公司30%的中央稅為必交，但3%的地方稅，部分省級政府為了招商引資予以免除或降低;對于經營期限在10年以上，投資超過1000萬美元的外資保險企業，采取“免一減二”的稅收優惠。

其次從稅基來看，稅基方面，中、外資保險公司繳納的所得稅在計稅工資、職工福利費、業務招待費、壞賬損失等方面的規定都有所不同。如中資保險公司計稅工資有最高限額的限制，職工福利費按計稅工資的14%計算扣除，而外資保險公司的職工工資可據實從成本中列支。中資保險公司提取壞賬準備金的比例為年末應收賬款余額的0.3%-0.5%，呆賬準備金為年初放款余額的1%;而外資保險公司則按年末放款余額或應收賬款余額的3%提取壞賬、呆賬準備金。

二、我國保險稅制改革的對策

針對我國保險稅制存在的上述問題，筆者認為應該從以下幾個方面著手改進：

（一）降低稅率

保險業是經營風險的特殊行業，不同于一般的金融企業，稅收政策應當為保險業的發展提供一個寬松的環境。從世界各國的做法來看，一般都將保險業同其他行業區別對待，采取較為傾斜的政策，扶持其發展。考慮到保險行業維系著社會穩定并面臨著國際保險巨頭的威脅，借鑒國際保險業的平均稅負水平，應把我國保險業的綜合稅率降低到30%左右，以體現國家對保險業的扶持，進而促進保險業的發展。首先就所得稅稅率而言，我國的所得稅稅率為33%，與世界許多國家相比還算適當。如日本為37·5%，英國為35%，法國為42%，泰國為35%，盧森堡為34%，但世界各國都在做降低稅率的努力，因此，從長遠看來，所得稅稅率也應適當降低。其次就營業稅稅率而言，如前所述，營業稅稅率不僅與其他行業相比較高，與外國相比也較高。在我國暫時不能免征營業稅的情況下，建議將稅率降至3%。最后，印花稅稅率為1‰，其稅率雖然低，但因其計稅依據是保費收入，所以實際稅負并不低，因此，建議對保險合同的印花稅適用較低的稅率如0.3‰或0.5‰，或者根據不同種類的合同，規定不同的稅率。

（二）改革稅基

對于營業稅的稅基而言，為了防止保險公司將因繳納營業稅而把增加的保險成本轉嫁到消費者身上，影響保險有效需求的擴大，我國應該調整營業稅稅基，以凈保費收入作為稅基。營業稅稅基從表面上看是指保費收入，但保險收入中大部分為保險公司的負債，并非真正意義上的收入，此外，應收保費、追償款收入、無賠款優待等跟保費收入相關的一些內容也應從稅基中剔除。考慮到保險公司應收保費以及分出分保保費的因素。建議按保費收人的確定原則將現行營業稅的計稅依據改成按扣除應收保費和分保保費后的實收保費計算營業稅或對分出保費部分明確實行代扣代繳。

對于所得稅的稅基的調整，應區分財險和壽險正確計算出保險公司的應納稅所得：財險業務應納稅所得額可以按照下述公式來進行計征，即財險業務應納稅所得額=營業利潤+營業外收入一營業外支出;壽險業務應納稅所得額可按照下述公式進行計征，即壽險業務應納稅所得額=營業利潤+營業外收入一營業外支出。另外，在應稅所得的計算上，應允許扣減保險準備金的年增值部分、保險經營管理費用、保單紅利支付等項目。

在對各種準備金制定合理的提取標準的前提下，允許應納稅年度的合同項下的賠款支出（包括已決未付款項）、符合規定條件的留存保險準備金、營業損失等項目據實扣除。

（三）公平稅負

外國投資者跨國投資的類型一般有五種，即市場導向型、成本導向型、資源導向型，、技術導向型和經營多樣化。現在外資進入中國的根本原因是市場導向即我國的保險市場潛力很吸引人，即是屬于市場導向型。因此，可以斷言，即使我國對外資保險公司給予國民待遇，而非優惠待遇外國投資者仍會進軍中國保險市場。我們現在完全沒必要對中資公司構成較大壓力的外資公司在稅率、稅基、稅種、退稅和再投資免稅上予以種種優惠。我國入世已近8年，公平競爭已成為保險市場的主基調。由此，中外保險公司不僅要適用相同的所得稅率，而且還要統一所得稅的計算方法如計稅工資、壞帳準備提取比例、業務招待費提取比例、捐贈支出的扣除標準等，同時對外資保險公司開征房產稅、車船使用稅、城市維護建設稅。另外，在國際經濟一體化和各種金融創新層出不窮的情況下，制定完善的所得稅稅收政策，在立法技術上提高，避免外資企業通過公司形式的變化實現避稅，實現內外資保險企業的真正稅負公平。

（四）加大稅優

針對保險企業的稅收優惠可從以下幾方面入手：第一，給予小規模保險公司稅優。小規模保險公司由于規模和資金實力較弱，外資及全國性的大公司會對其發展形成巨大的沖擊。但我國保險市場的發展需要眾多小規模保險公司的存在，以和其他保險主體形成錯位競爭。第二，對相互保險公司予以稅優。相互保險公司是保險行業特有的企業組織形式，是一種特別適合人壽保險經營的公司組織形式。法國、英國等國對相互保險公司都給予更優惠的稅收待遇。在我國，相互保險公司的發展還處于發展的初步階段，因此，應該給以適當的優惠，以利于其的發展。

參考文獻

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