初探增值稅模式下的工程造價管理

衛順秀

摘要：通過分析營改增過渡期間建筑安裝工程造價依據的調整原理以及營改增后對工程造價的影響，提出了施工企業增值稅模式下造價管理對策，對建筑施工企業有一定的借鑒作用。

關鍵詞：營改增;計價依據;工程造價管理

2016年3月24日財政部、國家稅務總局下發了《關于全面推開營業稅改增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），意味著增值稅將在建筑行業全面實施。增值稅改革不僅僅是簡單的稅制轉換，而對建設企業帶來諸多好處：有利于消除重復征稅;有利于減輕企業負擔;有利于節約建設項目投資;有利于促進建筑業轉型升級。同時，增值稅模式下的如何工程造價管理，又是擺在我們面前一個新的課題。

一、營改增后安裝工程計價依據的調整

增值稅為價外稅，就是對經營者在生產經營活動中實現的增值額征收的一種間接稅。增值額，即納稅人生產經營活動所實現的不含稅銷售額與該納稅人外購不含稅成本之間的差額。在營改增過渡期間，將營業稅模式下的價格體系（計價依據，信息價等）完全實現“價稅分離”，這就是我們調整計價依據的基本原理。

住房和城鄉建設部辦公廳《關于做好建筑業營改增建設工程計價依據調整準備工作的通知》（建辦標[2016]號）已明確工程造價可按以下公式計算：工程造價=稅前工程造價×（1+擬征增值稅稅率）。稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業管理費、利潤和規費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算，相應計價依據按上述方法調整。

建筑行業全面實行“營改增”后，住房和城鄉建設部要求各省、各行業等對相應管理的計價依據進行調整。“營改增”計價依據的調整內容：一是將預算定額、概算指標等各種計價依據的人工費、材料費和機械費等要素價格中所含進項增值稅扣除;二是將費用定額中措施費、企業管理費等所含進項增值稅扣除。

（一）定額、指標的調整

1. 人工費。定額中人工費是指按工資總額構成規定，支付給從事建筑安裝工程施工的生產工人和附屬生產單位工人的各項費用。內容包括計時工資或計件工資、獎金、津貼補貼、加班加點工資以及特殊情況下支付的工資，沒有進項稅額，暫不需要調整。

2. 材料費。定額中的材料包括直接消耗在安裝工作內容中的主要材料、輔助材料和零星材料等，并按規定計取了損耗。經測算分析，將構成材料單價中的材料原價、材料運輸費、運輸損耗、采購保管費等所含進行增值稅扣除，測定材料費調整系數為K1。

3. 施工機具使用費。機械臺班單價由折舊費、大修理費、經常修理費、安裝拆除及場外運輸費、人工費、燃料動力費等構成，分析測算扣除各項費用組成所含進項增值稅，測定施工機具使用費調整系數為K2。

（二）費用定額的調整

1. 措施費。通過調研及參照住房和城鄉建設部建議的調整比例，測定措施費調整系數為K3。

2. 管理費（含城市維護建設稅、教育費附加費和地方教育費附加費）。通過調研及參照住房和城鄉建設部建議的調整比例，測定管理費調整系數為K4。

（三）規費、利潤沒有進項稅，不做調整。

綜上所述，增值稅模式下工程造價計算式為：

工程造價=不含稅造價×（1+增值稅稅率）

=（人工費+材料費×K1+機械費×K2+措施費×K3+管理費×K4+利潤+規費）×（1+增值稅稅率）

二、 “營改增”對工程造價的影響

“營改增”實施后，建筑業由征收3%的營業稅率調整為10%的增值稅率，從表面上看，工程造價無疑是增加的;但是10%的增值稅作為進項，可以在企業銷項增值稅中抵扣，經抵扣后能夠節約項目建設投資。選取幾個典型工程進行測算，執行“營改增”后計價依據調整系數，分別計算出營業稅下和增值稅下的工程造價，對兩種計價模式下的不同階段的工程造價進行比較，安裝費用、工程費用、建設投資分別節約投資8.18%、1.23%、0.95%。

通過測算可以看出，由于建筑業10%增值稅作為進項稅，可以在企業銷項增值稅中進行抵扣，導致建設項目實際工程造價會適當降低。

三、增值稅模式下造價管理對策

建筑業實施營業稅改增值稅后，受影響和沖擊最大的是施工企業，雖然由于安裝工程利潤取費基數為人工費，“營改增”后名義利潤保持不變，但是作為項目實施的承包商或乙方，“營改增”從稅金繳納、財務管理、招投標管理、實際利潤水平等多方面對施工企業產生影響，需要超前謀劃、全面考慮、積極應對，使“營改增”工作能夠在施工企業平穩過渡，將影響降低到最小范圍內。

1.建筑施工企業要提高項目管理水平，建筑企業管理由粗放型向

精細化轉變，加速裝備技術革新，促進企業轉型升級。

2.修訂各種計價依據及各種造價管理軟件，直接按不含稅價格調

整各種定額，發布不含稅市場信息價，滿足增值稅模式下的工程計價需要。

3、建筑施工企業要進一步完善財務制度，以適應“營改增”后增值稅抵扣、繳納等工作，避免由于增值稅抵扣等造成損失。

4. 建筑施工企業應盡快熟悉營改增的規則，打破原有的思維定勢，調整成本管理策略，爭取到更多的可抵扣進項稅。對稅率變化大且工程中用量多的材料如：水泥混凝土、石料、砂等充分做好市場調查，合理安排抵扣進項稅發票的開具，以增加企業利潤。增值稅下建筑施工企業要盡量取得一般納稅人發票，取得的進項稅額越多，企業在項目中所抵扣進項稅也越多，實際所繳納增值稅就越少，對施工企業越有利。

5. 建筑施工企業應重點進行投標報價策略，研究不同合同模式下收入確認、增值稅繳納策略、“營改增”對企業資產負債影響等，對于大宗材料“甲供”的工程，報價時應考慮工程人工費占比大的優勢是否可以平衡甲供材料不能獲得抵扣進項稅的弊端，合理報價，減少企業風險，千方百計提高企業效益。

參考文獻：

[1] 王良，吳偉平.“營改增”對工程造價控制和工程承包模式的影響及應對策略[J].郵電設計技術，2015，02