芻議以作業成本為基礎的成本管理會計體系

摘?要：企業的成本管理是日常管理的重要內容之一，作業成本法就是企業進行成本管理的重要方法。作業成本法是以作業為基礎的管理信息系統，它是以成本動因理論為基本依據，該理論需要管理者著眼于成本的來源和資源的消耗，并對成本產生的原因進行有效的分析，特別是將在生產或經營中間接產生的成本消耗考慮在內，這突破了傳統的成本管理方法。我們需要管理的是產生成本的各個作業，才能夠有效的管理企業。企業采用成本管理法需要滿足以下幾個條件：生產活動經營比較復雜;經營的產品和服務的種類比較多;擁有先進的核算信息系統;制造費用成本占總成本的比例比較高。

關鍵詞：作業成本;基礎;成本管理;會計;體系

一、 作業成本法的概述

ABC成本法的產生可以追溯到20世紀，其由美國的會計大師埃克·科勒（Eric Kohler）教授提出，他在1952年編著的《會計師詞典》中首次提出了作業、作業會計等概念，1971年喬治斯·托布斯（George Staubus）教授對ABC成本法進行全面的討論。但是當時的作業成本法并沒有在業界得到廣泛的關注和重視，后來作業成本法又得到了相關人士的關注和推崇，并有效的發展了前人的思想，提出了以作業為基礎的成本計算法，隨后并研發了相關的軟件。

二、 我國成本管理會計體系的現狀分析

（一）成本管理理念

在我國的企業管理中，大部分企業的成本管理理念還非常的落后，他們的成本管理范圍還非常的局限，忽視了與成本相關聯的其他領域。此外，大部分的公司對成本方面的管理僅僅局限于如何降低成本的理念上，而忽視了成本帶來的經濟效益的因素，這種狹隘的成本管理并不利于成本的有效管理。此外，企業各部門在成本管理的默契度比較差，存在片面的錯誤思想，各部門認為成本管理是財務的事，與業務部門沒有多大的關系，各部門對成本管理的夠重視，也加大了成本管理的難度。

（二）成本管理的方式

據調查發現，我國大部分的成本管理方法主要分為分步法、品種法和分批法。品種法不太適用于小批量多品種的產品生產企業，對于部分企業的成本核算有很大的局限性，而分步法的成本核算比較的煩瑣，不利于企業成本管理的有效性，分批法在使用的過程中，由于成本計算與產品生產的周期一致，但是與會計報告期不一致，這樣不利于成本計算的準確性和及時性。

（三）成本管理信息方面

在我國的部分企業中存在著偷稅漏稅的情況，企業管理者在利益的驅動下，他們不顧一切手段對成本信息擅自更改，甚至是糊弄編造，長時間的影響下，成本信息失去了準確性，這將直接影響企業的成本管理，阻礙了企業成本的有效管理，給企業帶來經濟損失。

三、 以作業成本為基礎的成本管理會計體系的構想

（一）企業作業成本法管理的管理理念

企業作業成本管理理念簡稱ABCM，它更突出的是對成本管理的方法，它集中的體現的是對成本觀念的革新，目前的企業大部分只是簡單的對成本進行控制，沒有對成本進行多方面的管控，以作業為基礎，按照“成本元-作業-計量業績”的管理方法，對成本管理的效果作出有效的改善。例如某機械制造公司由于成本管理的方法比較落后，使公司在成本管理等工作方面存在諸多的問題，甚至造成公司面臨虧損經營狀態。對于這種情況，該公司可以采用作業成本管理的方式對成本進行管控，扭轉公司的經營狀態。通過作業成本法，將公司的各項管理措施深入到平時的成本管理中去，特別是那些不能夠給企業帶來更多的附加值的成本或服務取消掉，能夠更好的避免公司的資源浪費，最大限度的保證公司的利潤，保證公司的經濟效益。

（二）企業作業成本法的管理方法

作業成本管理方法是一個以作業為基礎的管理方法，它是以作業為中心，將作業成本進行分類。作業的劃分包含了企業的整個經營活動的始終，從企業的研發、物料的供應、各項工序流程的重要環節、質檢、包裝、發貨全過程。這個過程主要分為非增值作業和增值作業兩大類，通過這種分類方式，將企業的作業情況、成本消耗與客戶的實際需求緊密結合起來了。更有利于企業減少不增值的作業，對增值作業進行改善，為企業的服務提高更多的附加值，減少損失、浪費，提高企業的軟實力。

（三）企業作業成本法的管理步驟

首先是對企業的作業進行分析，作業分析主要是確定企業的作業，也就是說針對企業的工藝流程或工序作出合理的分析來建立一個作業池，也可叫作業中心。作業分析包括產品制造或服務的整個經濟活動的分析，例如對相關的資源是怎么樣被消耗的，特別是要明確每項作業的投入或產出。作業分析的目的是將整個企業經濟活動分解為一個個計算成本，方便對每個計算成本進行有效的分析，這就是作業分析的基本單位——作業。其次是確定企業的資源動因，在作業管理方法中確定資源動因的過程是非常重要的，它直接影響作業法管理的有效性。在確定企業資源的動因的過程中，需要確認每個工序的成本資源的消耗量，方便計算成本動因的分配率，這個分配工作反映了作業法會計管理體系的基本原則：企業生產的工作量決定了資源的損耗量，但是并不是說資源的消耗量越大就能夠產出越多的量，企業可以根據產品的消耗量來確定一個消耗量，然后將作業成本分配到成本目標中去。企業確定資源動因能夠更有效的減少企業生產的損耗，并在一定的成本損耗中保證生產質量，提高經濟效益。

四、 結束語

綜上所述，隨著科學技術的不斷發展和管理水平的不斷提高，作業成本管理法在各大企業中廣泛的運用，它作為新的管理理念和新的管理方法對傳統的成本管理方法進行了沖擊，與傳統的成本管理方法相比，作業成本管理的理論基礎更加的完善，其應用范圍也更加的廣泛，能夠為企業帶來更多的經濟效益。

參考文獻：

[1]金晶.對以作業成本為基礎的成本管理會計體系的構想[J].時代金融，2017（33）：136+142.

作者簡介：高平，西安翻譯學院。