企業職工薪酬個人所得稅稅務籌劃

摘 要：古往今來，我們每天都會面臨各種各樣的納稅情況，稅收是我們不可避免的費用，但是我們可以利用合法的手段，來降低應納稅額，從而減少繳納稅款，由此來增加我們的資金收入，將留有的資金發揮在最重要的地方。

關鍵詞：職工薪酬;工作效率;稅務籌劃;個人所得稅

稅務籌劃是在沒有違反相關稅法的情況下，運用合理合法的稅法知識，對納稅情況進行調整，納稅調整過后，選擇最好的籌劃方案，從而減少企業或職工的稅收負擔，最終實現企業業績最優、利潤最佳和價值最大的戰略目標。

在這瞬息萬變的科技信息時代，人們對每天的生活質量要求越來越高，從而希望能夠提高自己的資金收入，擴大資金收入來源，工資薪酬是人們資金收入的主要來源之一，工資的多少直接影響著職工在企業中的工作效率，從而間接影響企業價值最大化的實現。但是企業都是按企業制定的相關規定來發放日常工資，導致人們所收到資金收入不增反減，從而降低了職工的積極性，出現消極怠工或頻繁跳槽的情況。因此，對職工薪酬進行稅務籌劃，可以降低員工的稅收負擔，減少職工薪酬中的個人所得稅扣繳額，從而增加職工的資金收入，滿足職工的物質需求。本文從職工薪酬角度，充分利用相關稅收政策的優勢進行稅務籌劃分析。

一、 職工薪酬稅務籌劃的形成原因及意義

職工薪酬是指職工與某個公司簽訂勞動合同，被該企業聘用并且在該企業任職于相關工作崗位的，從而獲取的相關資金收入，與某企業存在雇傭關系。職工最關心的是自己在企業的利益，利益的大小影響著職工在企業的相關表現，最終影響在企業的業務績效。職工在企業所獲得的利益越大，工作效率越高，企業就可以利用職工最大的價值，相反則越小，甚至會出現頻繁跳槽的情況。

對職工薪酬進行稅務籌劃，一方面，有利于企業留住職工，挖掘職工最大的潛能，發揮職工最大的作用，讓職工在企業有很好、很強烈的歸屬感，減少職工的辭職率和人力資本的投資，從而提高企業的知名度;另一方面，可以增加職工的稅后工資，能夠讓職工在企業積極的工作，有利于滿足企業后期發展的需求。在物質及精神方面的滿足感，決定著職工在工作中的工作效率及業務績效，也決定著企業在未來期間的發展情況。

二、 職工薪酬稅務籌劃的案例分析——重慶熠美實業發展有限公司

（一）公司簡介

重慶熠美實業發展有限公司是一家汽車零配件生產制造廠，他們的公司在重慶市北碚區，主要生產制造與汽車相關的零配件，擁有技術、研發、品質管理及工程師50余人，普通員工大概有800余人，每年可以盈利700萬左右。

（二）職工薪酬稅務籌劃存在的問題

1. 公司沒有建立健全關于職工薪酬稅務籌劃的管理體系

重慶熠美實業發展有限公司內部組織結構采用的是直線式，形式比較單一，該公司財務部門的相關人員沒有給職工進行職工薪酬稅務籌劃，也沒有專門的高級管理人員給職工進行合理的稅務籌劃的安排，每月都是直接根據每個職工的工作效率以及業務績效來換算職工工資的，再根據換算的職工工資，發放工資，因此，該公司沒有建立健全職工薪酬稅務籌劃的管理體系。假設該公司高級管理人員很重視職工的福利待遇，會吸引更多的技術人才和管理人才，擴大該公司的知名度，進而促進企業在未來期間的發展。所以該公司高級管理人員應該合理安排財務人員、人力資源部門的人員和風險預估人員來進行系統的分析職工薪酬，從而成立完整的職工薪酬稅務籌劃的管理體系。

2. 公司沒有制定關于職工薪酬稅務籌劃的籌劃方案

重慶熠美實業發展有限公司相關規章制度當中，沒有明確的說明該公司的職工薪酬稅務籌劃的相關流程，因而也沒有說明稅務籌劃方案，這樣不利于后期財務人員對職工薪酬的分析，是否有正確的運用稅務籌劃的流程，是否有正確的運用稅法知識來進行稅務籌劃，并且用這些的操作是否合法也是不確定的。因而該公司制定職工薪酬是非常有必要的，這樣有利于高級管理人員判斷財務人員對于職工薪酬稅務籌劃的操作、流程和方法是否正確合法的，從而得知該企業沒有違背法律法規，合理合法地進行稅務籌劃。

3. 職工薪酬稅務籌劃涉及范圍較窄，無法滿足職工的需求

重慶熠美實業發展有限公司的職工薪酬包含的內容很少，僅僅只有工資薪金、勞務報酬和“五險一金”，從而導致稅務籌劃的范圍變得更窄，無法滿足職工對工資薪酬稅務籌劃的需求，導致職工領取工資的多少沒有發生變化，出現固定的模式。在這消費大國中生存，消費需求越來越高，需要大量的資金流入，然而工資固定化沒有什么大的變化。消費大于收入，導致職工出現消極怠工或頻繁跳槽的情況，沒有穩定的工作崗位，該公司也受到了很大的影響，比如工作崗位的離職率太高，新員工比老員工的工作效率低了很多，需要大量的人力資本，從而影響該公司的業務績效，導致公司不能提高利潤收入。

（三）職工薪酬稅務籌劃問題的解決方案

1. 制定關于職工薪酬稅務籌劃方案

重慶熠美實業發展有限公司主要是沒有一個標準的稅務籌劃方案和一整套完整的稅務籌劃流程。如果該公司制定一個完善的稅務籌劃方案以及制定一整套完整的稅務籌劃流程，財務人員就會嚴格按照該公司的稅務籌劃流程來進行稅務籌劃，有理有據地對職工薪酬進行稅務籌劃，就不會出現違背《個人所得稅稅法》以及其他相關法律法規有關條例的情況。因此，一個公司需要合理的預估職工薪酬，提前把職工薪酬稅務籌劃方案及流程做好，方便后期財務人員運用，降低人力資本，提高業務效率，從而促進企業業務的發展。

2. 職工的工資與現外聘人員發放的勞務報酬進行合理的轉換

工資、薪金是指職工與某個公司簽訂勞動合同，被該企業聘用并且在該企業任職于相關工作崗位的，從而獲取的相關資金收入，而勞務報酬只是與企業簽訂勞務合同，并沒有與企業產生雇傭關系，是獨立的個人勞動所得。工資、薪金有起征點（每月的起征點：5000元），按月計算，如果沒有超過起征點的，不用繳納個人所得稅，它適用于累進稅率，而勞務報酬沒有起征點，按月、按次計算，它適用比例稅率，有固定的費用扣除，對于收入特別高得那種，超過的部分可以加倍征收個人所得稅，因此，它們的應納稅額是不相同的。雖然它們都是因為付出勞動所得，但兩者存在較大區別，這就給納稅人帶來了很大的籌劃空間。

例：劉珈珈2019年欲到重慶熠美實業發展有限公司打工，合同約定年收入為54000元（按月平均發放），劉珈珈可選擇與重慶熠美實業發展有限公司簽署勞動合同。利用合法合規的方法對它進行稅務籌劃。

方法一：劉珈珈如果選擇與重慶熠美實業發展有限公司簽署勞務合同，確定為勞務關系，是獨立的個人勞動所得，那么就應該按照勞務報酬計算劉珈珈應該繳納的個人所得稅。劉珈珈全年應納個人所得稅總額=[（54000÷12）×（1-20%）]×20%×12=8640（元）。

方法二：劉珈珈如果選擇與重慶熠美實業發展有限公司簽署勞動合同，確定與公司的雇傭關系以及勞動關系，那么就應該按照工資、薪金計算劉珈珈應該繳納的個人所得稅。劉珈珈因為合同約定年收入為54000元沒有超過綜合所得的起征點60000元，不需繳納個人所得稅。

從以上的分析情況來看，方法一與方法二兩種方法相對比，方法二可以少繳8640元，所以劉珈珈應該選擇方法二，與重慶熠美實業發展有限公司簽署勞動合同，確定與公司的雇傭關系以及勞動關系。因此，劉珈珈可以簽署勞動合同，但原則上單位需要為員工繳納社會保險，很多企業為節省人力成本可能有所顧忌，而簽署勞務合同不涉及“五險一金”的問題，可通過繳納商業保險來代替，且靈活性較大。

3. 公司采用實物來轉換現金

重慶熠美實業發展有限公司可以采用購買外來商品來轉換節假日應該發放給職工的獎金。如果購買外來商品，送給職工，不需要將購買商品的價格合并在工資里面一起計算繳納個人所得稅，所以購買外來商品送給職工不用繳納個人所得稅，也不需要繳納增值稅。而給職工發放的獎金，就應該把獎金合并在工資里面一起計算繳納個人所得稅。

例：重慶熠美實業發展有限公司在“五一”期間直接給職工發放獎金1000元，劉珈珈每月工資為4500元。利用合法合規的方法對它進行稅務籌劃。

方法一：如果重慶熠美實業發展有限公司在“五一”期間直接給職工發放獎金1000元。因為給職工發放獎金，需要將獎金和工資、薪金合并計算劉珈珈應該繳納的個人所得稅，那么劉珈珈本月應納個人所得稅額=（1000+4500-5000）×3%=15（元）。

方法二：如果重慶熠美實業發展有限公司在“五一”期間用購買洗衣液來代替獎金，發放給職工。因為購買外來商品，送給職工，不用繳納個人所得稅，并且劉珈珈本月工資4500元沒有超過起征點5000元，也不用繳納個人所得稅，所以劉珈珈本月不需要繳納個人所得稅。

從以上的分析情況來看，方法一與方法二兩種方法相對比，方法二可以少繳15元，所以劉珈珈應該選擇方法二。

三、 結語

人們生活在消費大國，每天都要面臨消費的問題，因此，人們需要慎重考慮自己資金收入來源，對于大部分群體來說，工資薪酬是他們資金收入的主要來源。資金收入的高低，影響職工在企業的表現。納稅調整有調劑的作用，對職工薪酬進行稅務籌劃可以提高職工的主動性，還可以提高業務績效，從而促進企業在未來一定時期的發展。但是在稅務籌劃過程中，我們需要在調整個人所得稅稅務籌劃的時候，需要嚴格依照《個人所得稅稅法》的相關條例來進行稅務籌劃，一定不要違背相關法律法規的條例。因此，職工薪酬可以稅務籌劃的范圍極小，所以要進行合理合法的安排稅務籌劃區間。

參考文獻：

[1]彭新媛.納稅人各種身份選擇的稅收籌劃[J].會計之友，2013（18）：85-87.

[2]陳昌龍.個人所得稅納稅籌劃的相關問題研究[J].科技和產業，2012（9）：142-145.

作者簡介：

劉東雪，重慶師范大學涉外商貿學院。