稅改背景下制造型中小企業稅收籌劃研究

摘 要：稅收與我們的日常生活緊密相關，無論是個人還是企業都是稅收的繳納者，稅收在出現在我們生活的各個角落。我國現有的稅種有幾十種之多，一般的制造型企業常涉及的也有許多種，企業稅收負擔過重，利潤率低，導致了國家不斷地出臺各項稅收優惠政策。中小企業出于盈利性的考慮，也越來越重視企業的稅收籌劃工作，從側面加速了稅收籌劃事業的快速發展。

關鍵詞：籌劃;減稅;制造企業

一、 稅收籌劃的產生與發展

稅收籌劃起源于英國，之后在整個歐洲快速發展。稅收籌劃具有事前性、合法性等特點，要求納稅人義務人在恪守各國法律的前提下，提前對企業的涉稅事項進行有計劃的策劃，以達到優化企業資產結構、降低稅收負擔、延期繳納稅款完成企業財務和戰略發展目標的活動。

我國因為企業在運用過程中對稅收的關注度不高，再加上稅法制度的不健全以及稅收立法的滯后，國內的學術界2000年左右才開始對其進行研究，可喜的是，稅收政策改革的速度加劇，導致了稅收代理行業、稅收籌劃行業在近年來的高速發展，企業紛紛意識到稅收籌劃的緊迫性，稅收籌劃已經逐步為人們所知道、理解和付諸實際。許多大企業已將稅收籌劃上升到公司戰略的高度。隨著國際全球化的不斷加快，對企業籌劃工作也制定了更高的目標。

二、 稅收籌劃的特點

（一）合法性

稅收策劃最根本的特征就是合法，也是有別于其他違法方式的主要區別。稅收籌劃須在嚴格按照各國的國家稅收法律規定的背景下開展。當在合規有效的前提下，呈現多種可供選擇的籌劃方案時，企業就可以依照本身對稅收法律的掌握，選擇較低的稅收方案。

（二）籌劃性

體現在預先的設計和測算上。納稅有行為上的因果性和行為上的先后性，只有發生行為才有相應的義務，所以稅收籌劃必須通過提前謀劃好設立、生產、經營、銷售等各個環節的方式和時間節點，才能達到為企業降低稅負或延遲征稅的目標。

（三）綜合性

稅收籌劃的綜合性表現在納稅人應該從稅收收益的總體出發，而不是單純的考量個別稅種的稅負程度。如果僅僅個別稅負降低而導致其他稅種稅負增加不一定能夠取得正當的收益。另外，有時候企業自身只追求稅負支出最小方案，忽視了一些稅收之外，不一定等同于資本效益的最大化方案。例如，現在各地推出的納稅信用貸款，根據企業每年的納稅情況來審批貸款額度。

（四）風險性

稅收策劃的風險性表現在以下幾個方面：第一，稅收籌劃的方案沒有達到企業預計的效果，甚至付出的籌劃成本高于企業因此得到的收益;第二，稅收籌劃過程，由于平時沒有和稅務機關的聯系溝通，導致稅收政策研究的不準確，造成遲交、少繳稅款，而面臨稅務機關的處分或者法律的懲罰風險，兩者共同構成了稅收籌劃的風險性。

三、 制造型中小企業稅務籌劃的方法

（一）從稅收籌劃彈性大的稅種入手

在稅收籌劃的計劃階段，籌劃人員需要根據企業的要求確立出籌劃的目標，即哪些業務、哪些稅種需要進行策劃。通過考慮成本和效益之間的關系，在實踐中制造型中小企業應首先要選擇對企業戰略決策有重大影響或者稅收優惠政策較多的稅收作為謀劃的難點，一般來說，我們會先選擇稅收體量較大的稅種，因為其彈性也比較大，例如，增值稅、土地增值稅等稅種。

（二）從稅收優惠政策入手

稅收優惠政策是稅收籌劃中需要重點關注的地方，優惠政策是國家在一段時期或者一定的區域設立的有鼓勵性、引導性的政策，如果制造型中小企業能夠準確使用該優惠政策，就可以享受到節稅的好處，比如“安殘企業”就能夠享受增值稅的即征即退。有些政策適用的時效性很短，所以納稅人必須能及時獲取到這些信息，同樣是對財務人員提出的一個新的要求。

（三）從影響應納稅額的要素入手

稅法上規定除了一些財務機制不健全的小型企業和客觀條件上不容易查賬征收的企業核對征收外，其他企業一律都是執行的查賬征收。對于查賬征收的企業，影響應納稅額的要素主要是計稅基礎和稅率，兩者都與稅款呈同向變動。因此，一方面，在進行籌劃的時候就要在稅收優惠里面找到較低的稅率，如小規模比較低的3%征收率，“營改增”選擇5%的稅率等。另一方面，需要計稅依據上做文章，將計稅依據進行合理的拆分，可以利用多個納稅人主體分攤收入，也可以主動運用一些減免稅條款或者通過合同安排等來達到降低計稅依據的目的。

（四）以財務管理中的主要過程為入手

企業的財務過程大致包括籌資、投資活動、經營管理、收益分配等幾個階段，不同的階段都有稅收籌劃的空間。比如，在籌資階段，運用借款籌資能夠在計算時抵減的政策，企業可以增加債務籌資的比例。在現實中，許多中小型制造企業在設立過程中，資產都是通過融資租賃的形式獲得，即減輕了企業的資金壓力又能夠享受稅收的扣除優惠，相較于直接全資購買優勢明顯。

在投資活動階段，將制造型企業建立在高新技術區、科技園區、自由貿易區、國家鼓勵的西部地區等，不但會有國家層面的政策減免，而且還會有地方財政上的稅收返還。企業的設立時是選擇自行新建，還是通過收購一下虧損企業抑或是與其合并，都會帶來有差異的稅收籌劃效果。

在企業經營環節，從不同性質企業購買生產資料，計稅依據不同;對于一些稅收上能夠加速折舊固定資產，計提折舊的方式對稅款計算有較大影響;在銷售時，由于企業產業不同的存貨計價方式會招致成本的差異，直接影響企業利潤。

在收益分配階段，不同的股利分配方式會直接決定股東的收益情況，并對投資企業和個人投資者所得稅產生較大影響。

作者簡介：

劉璽，湖北工業大學經濟管理學院。