煙葉復烤加工企業預算標準化管控模式的構建研究

王雁　李榮剛

【摘要】預算管理和標準化管理都是企業管理的有效手段，預算管理與標準化管理的有機結合，能夠實現1加1大于2的疊加效應。本文從預算定額標準、預算業務表格、預算標準化載體等方面闡述了煙葉復烤加工企業預算標準化管控模式的構建思路。

【關鍵詞】煙葉？ 復烤？ 預算？ 標準化

預算標準化管控模式是以預算流程為載體，利用標準化管理理念，將預算編制、執行、分析、考核等全過程標準化，達到預算編制依據標準化，預算編制、審核、調整、執行、分析、考核等過程資料標準化，預算業務流程化，預算全過程可控的目的。煙葉復烤加工企業的算標準化工作起步較晚，各企業間發展不平衡，需進一步提升預算標準化管控水平。

一、煙葉復烤加工企業預算標準化管理現狀及原因分析

煙葉復烤加工企業是典型的季節性生產企業，所加工的產品又是受天氣和國家政策雙重影響的專賣農產品——煙葉，加工量每年都存在較大的不確定性。季節性生產造成了成本費用月度間波動較大，加工量不確定性造成單位固定成本時高時低。主觀上，預算標準化體系尚未建立或不完善，預算管理與標準化管理結合不夠緊密，預算標準化管控較為薄弱。這些主、客觀因素都加大了預算管理的難度。正因如此，煙葉復烤加工企業預算管理過程中，普遍存在預算編制不夠科學，依據不夠充分，預算管控不夠到位，預算執行偏差較大，存在預算與實際執行“兩張皮”現象。

二、預算標準化管控模式構建的思路

（一）建立一套行之有效的預算定額標準

預算定額標準是預算編制、審核的主要依據，沒有行之有效的定額標準，預算也就成了無源之水，無本之木。預算定額標準是預算的基礎，必須做細、做實。

一是定額覆蓋面要廣。要覆蓋生產經營各個環節，目前大多數煙葉復烤加工企業主要包括煙葉接收、煙葉挑選、煙葉復烤加工、倉儲保管等業務環節。各個環節的指標都要設置全面，指標不僅要有經濟指標，還要有物資儲備指標、資產配置指標等，以便滿足預算管理的需要。

二是定額指標要滿足預算和會計核算的雙重需求。為便于預算執行、分析、考核等工作，最好將預算指標與會計科目相對應。如：辦公費預算指標可以與辦公費明細會計科目對應，設置辦公用品、印刷費、取暖費等明細預算項目，這樣既滿足了預算要求，又有利于會計核算，方便了以后預算執行、分析、考核等工作。

三是定額標準要與最直接相關的影響因素關聯。在制定定額標準時，要充分考慮影響定額指標的各種因素，從中找出一個或幾個最直接相關的因素作為關聯因素，以此來確定定額標準。如在制定辦公用水定額標準時，首先要確定與辦公用水最直接相關的因素，我們認為辦公人員數量是最直接相關的影響因素，因此就將人均用水量作為預算定額標準。同樣的道理，在制定生產用水定額標準時，應將煙葉加工量作為最直接相關的影響因素，設置噸煙用水量定額標準。

四是定額標準要合理設置總額標準和執行標準。總額標準是對預算項目設置一個總限額，對該預算項目總額進行控制。執行標準是在某一具體事項執行過程中應遵照的標準。通俗的講，總額標準是對總量的要求，執行標準是對每個具體事項的要求。如業務招待費預算定額標準，上級有要求，本年預算不能超過上年，每人每餐招待標準也做了規定，鑒于此，既要設置總額標準，*萬元/年，又要設置執行標準*元/人/餐。但也不是每一項指標都要設置總額標準和執行標準，如生產用電定額標準，可只設置執行標準——噸煙用電量，由于煙葉加工量預算已確定，制定了執行標準，總額標準也就相當于確定了。有些定額標準也可只設置總額標準，如某設備租賃費，可只設置總額標準*萬元/年。

五是業務預算要與財務預算相融合，避免相互獨立做預算，互不兼容，影響工作效率。如：工資預算，業務部門可能按工資總額進行預算，而財務預算需要按環節進行預算，這種情況就需要提前設置好預算指標，可以把工資按環節進行預算細化，并從會計核算角度，明確哪些人員工資可以合并在一起做預算，這樣，業務部門做的工資預算就能滿足會計核算的要求，業務預算與財務預算就可以融合統一，減少重復性工作，提高效率。

（二）建立統一的預算標準化表格，使預算資料整齊劃一

要建立統一的預算編制、調整表格。在預算編制、調整表格中要體現定額標準、特殊因素、預算說明等相關內容，還要發揮業務歸口管理部門的審核把關作用、預算管理辦公室的綜合平衡作用。預算表格可以按收入、成本、費用進行分類，個別預算項目也可以單獨建表。力求簡潔、實用、統一。

要建立統一的預算分析模板。分析模板的建立只是為分析人員提供一個較為完整的分析框架，并非千篇一律，搞形式主義。分析人員在模板框架的基礎上完全可以增加分析內容，豐富預算分析。

要建立統一的預算考核表格。預算考核是保證預算執行效果的壓艙石，統一的預算考核表格更能從形式上體現出考核的公平性?？己吮碇幸斜豢己瞬块T確認和相關領導的審批，以此體現考核的嚴肅性。

（三）開發一套合適的預算管控軟件，使預算業務流程化，審核自動化

現在多數預算軟件為執行控制軟件，對預算編制和考核環節控制較弱，因此要立足企業實際，開發一套涵蓋預算編制、調整、分析、考核于一體的管控軟件，通過信息化手段將預算業務流程進行固化，減少預算的人為干預，提高審核效率，充分發揮預算的剛性約束作用。

三、預算標準化管控模式構建過程中需注意的問題

領導支持是關鍵。預算標準化管控模式構建過程中，會涉及生產經營的方方面面，需要多個部門積極參與，如果僅憑財務部門上下協調，很難保證工作進度。因此，要成立相應機構，最好單位領導能出任組長，成員由財務及相關部門負責人和業務骨干組成，這樣更便于部門間工作協調。

全員參與接地氣。定額的制定、預算編制、指標分解都要全員參與，讓全體員工清楚預算標準化工作內容，業務流程等，避免出現預算標準化流于形式，制度和實際執行“兩張皮”現象。

立足實際求實效。預算標準化管控模式的建立要從企業實際出發，不求花樣，但求實用、好用，既能滿足管理要求，又要便于操作。

持續改進促活力。利用PDCA循環，不斷提高和完善，永葆預算標準化管控模式活力，促進企業預算管理持續上水平。