編寫審計日記與工作底稿的幾點(diǎn)體會

為了認(rèn)真貫徹落實(shí)好國家審計署下達(dá)的“6號令”，進(jìn)一步推行《審計機(jī)關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法》，作為審計工作者就必須要編寫好每天的審計日記和工作底稿，做好審計工作日記和審計底稿是一項非常重要的和必不可少的工作，我們曾經(jīng)就利用完整的審計日記先后對比，成功地查出某一級局原局長私設(shè)“小金庫”三個，總金額達(dá)258萬多元的經(jīng)濟(jì)大案。那么怎樣編寫好審計日記與審計工作底稿呢？筆者依據(jù)審計署法制司的要求緊密聯(lián)系本人的工作實(shí)踐就如何編寫方法淺談以下幾點(diǎn)體會：

一、何時需要編寫審計日記

筆者認(rèn)為審計人員按照審計實(shí)施方案進(jìn)行現(xiàn)場審計時就應(yīng)當(dāng)每日編寫審計日記。雖然審前調(diào)查期間審計人員不必編寫審計日記，但應(yīng)該編制審前調(diào)查記錄，記錄審前調(diào)查具體情況。

現(xiàn)場審計結(jié)束后，審計組成員一般不再編寫審計日記。如果部分審計人員又進(jìn)行了補(bǔ)充取證等現(xiàn)場審計工作，則應(yīng)該在當(dāng)日編寫審計日記，如實(shí)記錄這些現(xiàn)場審計工作。如果審計人員在起草、修改審計報告、審計決定書、移送處理等文書期間，對前期工作成果作出重大修改，如改變審計查出問題的事實(shí)表述、定性、處理措施等，應(yīng)該在當(dāng)日編寫審計日記，記錄重大修改或重大決策的原因和過程。

現(xiàn)場審計期間，審計人員臨時從事其他工作或者請假的，應(yīng)當(dāng)從返回審計現(xiàn)場當(dāng)日起續(xù)寫審計日記，并在其中注明此前沒有參加現(xiàn)場審計的原因。現(xiàn)場審計情況復(fù)雜，很可能遇有特殊情形不能當(dāng)日編寫審計日記，則應(yīng)當(dāng)于次日補(bǔ)記。如，為取得審計證據(jù)，審計人員與被審計單位人員一直從5日下午僵持至6日凌晨，那么審計人員確實(shí)無法在5日當(dāng)日編寫審計日記，則應(yīng)當(dāng)在6日盡快補(bǔ)記5日的審計日記。

二、審計日記應(yīng)記載的主要內(nèi)容

按照6號令的要求，審計日記記載的審計工作具體內(nèi)容包括：審計事項的名稱、實(shí)施審計的步驟和方法、審計查閱的資料名稱和數(shù)量、審計人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果、其他需要記錄的情況。在具體內(nèi)容上如：從事組織、管理、協(xié)調(diào)等工作的人員，應(yīng)將上述工作記入本人的審計日記。比如，審計組組長、副組長或者主審召開小型碰頭會，通報各自工作進(jìn)展情況和發(fā)展的疑點(diǎn)線索，分析研究，確定下一步工作重點(diǎn)，明確工作步驟和具體分工。這種小型碰頭會是審計現(xiàn)場進(jìn)行決策的重要形式，對于保證審計質(zhì)量起著非常重要的作用，應(yīng)該在審計日記中如實(shí)記載。即使在現(xiàn)場審計結(jié)束后，如果審計人員對前期工作成果作出重大修改，或者作出重大決策的，如從審計報告中刪掉一個問題，也應(yīng)當(dāng)將研究過程和結(jié)果如實(shí)記入審計日記。

三、有交叉審計事項如何編寫審計日記和工作底稿

筆者認(rèn)為審計人員同時承擔(dān)多個審計項目，應(yīng)該在不同審計項目的審計日記中分別記載；審計人員同時承擔(dān)同一審計項目的多個審計事項應(yīng)當(dāng)在同一審計日記中依次記載；多名審計人員共同承擔(dān)同一審計事項，應(yīng)當(dāng)在各自的審計日記中分別記載。

四、關(guān)于編寫審計事項的具體內(nèi)容

根據(jù)國家審計署“6號令”的決定：對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為以及對審計結(jié)論有重要影響的審計事項，審計人員應(yīng)都當(dāng)在編寫審計日記的基礎(chǔ)上，認(rèn)真編制好審計工作底稿。

特別是對違法違規(guī)問題、審計評價所涉及的重要事項、被審計單位基本情況的重要數(shù)據(jù)、群眾舉報事項等都應(yīng)該編制審計工作底稿等。

五、要認(rèn)真編寫好工作底稿編號

為了準(zhǔn)確規(guī)范便于查找核對，依據(jù)“6號令”的要求審計工作底稿一定要統(tǒng)一編號，并要求“審計日記與審計證據(jù)審計工作底稿的對應(yīng)頭等應(yīng)當(dāng)在審計日記中通過索引號加以注明。”而且要求在審計工作底稿中注明該底稿與審計日記的對應(yīng)關(guān)系。為此，審計人員應(yīng)及時指定專用專人按審計實(shí)施方案所列出的審計事項對應(yīng)順序，對審計工作底稿進(jìn)行統(tǒng)一的流水編號，作為審計工作底稿的索引號。

六、怎樣編制審計工作底稿匯總表

筆者認(rèn)為在以往的審計項目檔案中，審計工作底稿與審計實(shí)施方案、審計報告、審計決定書、移送處理書的對應(yīng)關(guān)系不夠明確，難以相互核對。為方便查閱審計項目檔案，本人在工作實(shí)踐中體會到：審計組應(yīng)當(dāng)指定專人編制“審計工作底稿匯總表”，反映審計報告所列事項與審計工作底稿的對應(yīng)關(guān)系，審計工作底稿匯總表應(yīng)作為證明類材料，歸入審計檔案，排列在審計工作底稿之前。

目前審計工作底稿匯總表還沒有統(tǒng)一格式，廣大審計工作者還可以大膽開拓創(chuàng)新。筆者建議首先看把審計工作底稿的統(tǒng)一流水編號排成一列，然后在每一行注明該審計工作底稿對應(yīng)審計實(shí)施方案的哪一部份，對應(yīng)審計報告的哪一部和對應(yīng)審計決定書的哪一部分和對應(yīng)移送處理書的哪一部分等。

七、審計報告應(yīng)怎樣去征求被審計單位的意見

本人認(rèn)為首先要注意，征求被審計單位意見的是審計組的審計報告，其基本內(nèi)容應(yīng)與審計機(jī)關(guān)的審計報告一致但形式上有所不同。

在審計機(jī)關(guān)出具的審計報告封面上，審計機(jī)關(guān)名稱和“審計報告”字樣為紅色，應(yīng)按公文發(fā)文字號編制規(guī)則編號，而審計組的審計報告封面上，審計機(jī)關(guān)名稱和“審計報告”字樣為黑色，沒有編號，并注明“征求意見稿”字樣。審計機(jī)關(guān)出具的審計報告由審計機(jī)關(guān)加蓋印章，審計組的審計報告落款為審計組，并由組長簽名。但本人在實(shí)踐中認(rèn)為應(yīng)改為以審計機(jī)關(guān)名義去征求被審計單位意見，但征求意見的還是審計組的審計報告。是為了體現(xiàn)對等原則，促使被審計單位對審計報告征求意見更加重視，并起到行政處罰告知的目的。據(jù)此，審計報告征求意見書的發(fā)文單位為審計機(jī)關(guān)，加蓋審計機(jī)關(guān)印章。審計報告征求意見書中應(yīng)明確指出所送文書為審計組的審計報告，并告知被審計單位提出書面意見的時限和具體要求。

（作者單位：德興市審計局）