高等學校政府會計制度新舊轉換案例剖析

周海泉

政府會計制度已經開始實施，但有很多單位會計人員對新舊轉換還不是很清楚，對轉換結果是否正確缺乏驗證辦法，本文從實際案例出發，從如何進行轉換以及如何進行結果驗證角度進行詳細剖析，以期對會計人員進一步理解政府會計制度提供幫助。

從2019年1月1日起，政府會計制度已經在全國范圍內的行政事業單位中開始實施了，大部分單位已經順利進行新舊制度的轉換，按照政府會計制度的要求開立了新賬。然而還有很多單位的會計人員對于政府會計制度如何進行新舊制度的轉換還是一頭霧水，只能完全依靠會計軟件公司人員的幫助進行轉換，至于按照什么步驟轉換，轉換的結果對不對，就更不知曉了。《關于高等學校執行<政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表>的銜接規定》（以下簡稱《銜接規定》）中對于新舊制度銜接轉換，分財務會計科目和預算會計科目兩部分進行了說明，財務會計部分相對簡單，本文不做贅述。對于預算會計科目余額轉換，《銜接規定》中闡述的比較籠統，并且沒有舉例，所以很多會計人員無法真正理解。由于預算會計是在原有會計核算的基礎上新增的核算體系，所以科目余額不能直接過賬，只能通過一定方式重新計算確定。可以說預算會計科目余額轉換是政府會計制度新舊銜接的重點和難度，也是關鍵點。本文以一實際案例剖析政府會計制度如何進行新舊銜接，以期為各高校檢驗轉換的正確性作為參考。

一、案例資料

（一）以下為某高校2018年12月31日會計科目余額資料。

（二）相關說明

1. “其他應收款--周轉金”明細科目下余額138，642.00元，為應收回的質保金和抵押金等。

2. “其他應收款--其他” 明細科目下余額170，913，829.26元，為發生的各類請款未報賬的款項。

3. “存貨”科目下余額293，481.84元，為庫存的未領用的材料。

4. “長期投資”科目下余額為投入到某獨立法人企業的股本金。

5. “其他應付款—押金”明細科目下余額3，674，824.60元，為應退還的工程質保金。

6. “其他應付款—應繳收入”明細科目下余額126，262.59元，為收取的應上繳財政專戶的事業收入。

7. “其他應付款—代管”明細科目下余額4，480，744.00元，為代管的各類學會結余經費。

8. “其他應付款--其他”明細科目下余額77，362，702.87元，為發生的各類應付未付的款項。

二、余額結轉

（一）財務會計結轉說明

1.“銀行存款”科目下應分離出受托代理資產部分，按“其他應付款—代管”明細科目下的余額4，480，744.00元，在銀行存款科目下設置“受托代理資產”明細科目，余額4，480，744.00元。

2.新增“受托代理負債”科目，余額4，480，744.00元。

3.“事業基金”及“非流動資產基金”科目余額全部轉入“累計盈余”科目。

（二）結轉后財務會計科目余額情況

（三）預算會計結轉說明

1.“資金結存”科目余額，是用“銀行存款--各類銀行存款”的科目余額3，720，447.32元，加上應收回的“其他應收款--周轉金”的科目余額138，642.00元，減去應付出的“其他應付款--押金”的科目余額3，674，824.60元及應上繳的“其他應付款--應繳收入”的科目余額126，262.59元，計算得出。

2. 由于沒有未完工的非財政項目，所以“非財政撥款結余”科目余額等于“資金結存科目”余額（如果存在未完工的非財政項目，相應金額需列入“非財政撥款結轉”科目）。

（四） 結轉后預算會計科目余額情況

三、案例分析

（一）預算會計結轉方式

預算會計不能通過科目余額直接結轉，在結轉中只能通過一定方式計算，由于收支科目不應存在余額，所以有余額的科目只能是“資金結存”及各類結轉結余科目，并且“資金結存”科目余額與各類結轉結余科目的余額之和應該是平衡關系，所以《銜接規定》中給出了預算會計科目余額的兩種計算方式，一種是從各類結轉結余科目出發通過一定的調整計算出各類結轉結余科目余額，從而匯總得出“資金結存”科目余額。第二種是從“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“財政應返還額度”等科目余額之和出發，通過一定方式的調整計算出“資金結存”科目的余額，然后再計算各類結轉結余科目的余額。筆者認為第二種相對容易理解，并且容易計算，所以建議采用第二種方式進行結轉。理由是“資金結存”科目余額容易計算出來，“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”、“非財政撥款結轉”、“專用結余”等都相對單一，余額也容易得到，唯一相對復雜的是“非財政撥款結余”科目，因為其中不僅包含所有非財政非專項結余資金，而且還包含經營結余資金，影響因素非常多，所以如果通過“資金結存”及“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”、“非財政撥款結轉”、“專用結余”等科目余額倒減計算，然后驗證，工作量就會少很多。由于本例中沒有財政撥款結轉及結余資金，而且所有非財政項目全部完工，結余資金歸單位使用，所以“資金結存”科目余額即為“非財政撥款結余”科目的余額。

（二）“非財政撥款結余”科目余額的驗證

財務會計“累計盈余”科目余額所包含的原“非流動資產基金”中的“固定資產”、“在建工程”、“無形資產”三個明細科目，在政府會計體系中會通過費用化的方式逐漸沖減“累計盈余”科目中的“非流動資產基金”部分，這部分業務不影響預算會計的預算結余。而“長期投資”會在本金收回時沖減“投資支出”，會影響預算結余，所以我們可以把“累計盈余”科目扣除原“非流動資產基金”科目中的“固定資產”、“在建工程”、“無形資產”三個明細科目的余額，即為47，680，283.69元，我們可以稱之為“一般盈余”。這樣“一般盈余”的余額與預算結余就存在平衡關系，我們可以通過平衡表進行驗證。

（作者單位：哈爾濱師范大學）