權責發生制在行政事業單位會計制度的運用探析

呂鳳敏

隨著國家經濟的快速發展，體制也趨漸完善，行政事業單位會計制度也在隨著經濟的變化不斷發展和完善。對于行政事業單位來說，在會計核算管理過程中，合理的使用權責發生制，不單單能夠極大的提高會計信息的質量，而且還能對收付實現制現有的缺點進行彌補。權責發生制就是在這樣基礎上作出的改進，是一種新的財務工作方法，本文就是以行政事業單位為研究切入點，進一步分析運用權責發生制所存在的優點，闡述其在政府預算部門會計核算中的具體運用。

政府預算部門是我國政策法規和公共公益管理工作開展的重要機構，其資金大多是由國家財政撥付，集中用于公益等活動。對于內部資金核算以及財務管理的要求不斷增強。而現在，行政事業單位要想更好的提高資金使用效率，最重要的就是資金核算和財務管理。而權責發生制恰好能彌補收付實現制存在的缺陷并能更好的應用在會計核算和監督方面，更好的滿足現階段會計工作的需要，值得深入研究。

一、權責發生制的發展

從會計核算發展史上看，權責發生制是從收付實現制發展而來的，收付實現制是指以款項是否收付作為確認本期收入和費用的標準。凡是在本期收支的款項，不論是否屬于本期，均作為本期的收支。其核算程序也比較簡單，適用于經濟不發達、業務簡單的初創階段。隨著經濟的發展，收付實現制的缺點也慢慢顯現出來，不能正確的計算當期的收支，無法滿足現階段下行政事業單位財務管理工作的需要了，因此，逐漸被權責發生制所取代。行政事業單位采用權責發生制，不但能準確計算當期收支，而且還能給領導決策提供依據。

二、淺析權責發生制在行政事業單位中應用的優點

（一）有利于提高政府財政管理職能，促進會計制度改革

完善。

1.采用權責發生制會計基礎，可以為單位部門預算提供更全面的技術平臺。如果把權責發生制會計基礎和財務報告與單位預算相結合，就能提供更加全面和正確的財務狀況和成本信息。為單位核算及決策提供更加科學的依據，為財政部門績效考評提供基礎，使部門預算發揮最顯著的效果。

2.有利于資源優化配置

我國政府采購部門規定的采購范圍和規模都在逐年擴大，時常會有采購大宗項目和貨物時跨年度的情況出現，如果采用收付實現制，不能反映那些本期雖然已發生但是還未支付的款項，很大可能會導致財政資金結余不真實等一些問題。假如采用了權責發生制就會將這些問題避免了。因此能夠優化資源配置，提高資金和資源的運用效率。

（二）采用權責發生制有利于揭示和防范財政風險，全面反映單位的負債狀況。

收付實現制是在用現金支出的時候，才會計入支出，而不能提前顯示未來發生的隱性負債，單位潛在的財務危機也會被遮掩。而采用權責發生制為會計基礎，按約定的標準反映單位的承諾和負債狀況，可以最大程度更改財務信息失真的狀況，也可以更加真實地反映財務狀況，披露財務潛在的支出壓力，決策者可以憑借更加準確的會計信息及數據做參考，進而作出合理有效的決策規劃。

三、運用權責發生制在行政事業單位財務管理中的具體分析

（一）單位預算中應用權責發生制

行政事業單位原來的預算含有基本支出預算和項目支出預算，只要把預算做好就行，看不到直觀的收益，權責發生制在預算中運用后，單位預算劃分了資本性和權益性兩種支出預算方式，在其基礎上再細分到基本支出和項目支出，就使預算更加清楚地看到收益，體現出預見性原則。

（二）會計核算中應用權責發生制

行政事業單位把權責發生制運用到會計核算中時，需要根據自身發展需要對會計要素進行不斷地調整，在會計核算的處理上要依照權責發生制的要求，對于當期已經產生的收入或者本期正在發生的收入都要核算記錄在當期，而明確劃分不能列為本期發生的收支，就不能記錄在本期。這樣就能很清晰的看出一個期間的資金明細情況及損益動態，這也體現出使用權責發生制在會計核算中的好處。

（三）收支會計核算中應用權責發生制

在行政事業單位中，權責發生制在單位收入與支出管理中可以表現出的效果更加明顯。對于政府部門的收入資金，一般都需要按照收支兩條線規定全部上繳。而在收入核算中運用權責發生制可以使得政府部門的收支資金管理更加準確，對于應上繳財政專戶的款項，在會計處理上貸方要嚴格運用權責發生制來顯示應上繳財政專戶的預算外款項，而借方就要準確顯示實際上繳了財政專戶的預算外資金數額。

行政事業單位支出的款項，會計核算中更偏重使用收付實現制，它是在支出業務發生時作好登記，但有時也會按照支出的實際情況使用權責發生制，例如在單位發生應收賬款時，應該依照合同約定的時間、利率來運用權責發生制計算利息，還要核算按一定期間來攤銷利息。

（四）債權債務核算中應用權責發生制

行政事業部門的債權和債務指的是單位在營運過程中產生，所以在處理這種業務會計核算的時候，就會按照債權債務的性質運用權責發生制，合理的進行區分債權和債務，并將其發生的數據及時確認和上報。對于應收和預付款項都會核算準確，真實地反映出本期的債權債務數額，確保了債權債務會計核算在運用權責發生制下的準確性。

四、行政事業單位應用權責發生制的建議

（一）不斷增強政府部門財務會計人員培訓力度。

財務管理工作的效果如何，人是重要因素，為切實規范會計核算，搞好財務管理工作，各個單位都要配備業務素質好，工作責任心強的同志擔任會計，與此同時還要高度重視財務人員的業務培訓工作，各種形式的培訓活動與自身的努力自學相結合，不斷增強每個財務人員的綜合素養，來滿足單位財務管理工作的需要。同時主管會計還要充分發揮自身的主觀能動性，積極參與機關日常管理，履行財務管理職能，為領導出謀劃策。

（二）根據不同區域的經濟狀況考慮試運行。

盡管政府要求行政事業單位正式使用新的會計法規，并將權責發生制運用在實際工作中，從根本上說，行政事業單位并沒有把權責發生制應用到工作上。因此，要想把其全面推廣應用，還需要漫長歷程。在此情況下，這項制度可以試著在經濟飛速發展的地區進行試點實行，發達地區硬件基礎較完善，能夠保證改革工作的順利進行。

（三）權責發生制與政府預算單位的不同性質有機結合。

新的會計法規和準則實施以來，財政部大力提倡政府預算應合理運用權責發生制，但這項制度的開展和推進是很長遠的過程，必須充分考慮行政事業單位的性質才能運行。當下，政府預算單位根據劃分主要有三類單位：

第一類：全額撥款事業單位，其經費支出是由財政全額撥付，很容易受到上級法律法規政策的影響，會計處理過程中會根據具體的業務性質來細化核算。

第二類：差額撥款事業單位，主要經費來源以自主經營為主，他不會對上級政策法規產生大的影響，可以運用權責發生制和企業在會計處理方面極盡相似

第三類：自收自支事業單位，不會受到政策的約束，經營管理方面完全與企業化接近，因此這些單位就可以大力嘗試運用權責發生制。

五、結語

根據以上描述，行政事業單位把權責發生制應用在會計工作中，給單位經濟發展帶來了好處，不僅能提高行政事業單位財務管理和會計核算水平，還能為單位負責人進行決策提供依據，我們應該合理運用權責實現制不斷完善會計工作制度，保障國家財政資金的安全及使用效率，有效適應新形勢下會計核算的要求，使行政事業單位的會計工作在實際操作過程中發揮最大作用。（作者單位：新鄉市原陽縣天然文巖渠管理段）