結(jié)構(gòu)性存款和理財(cái)產(chǎn)品核算及報(bào)表列報(bào)

林俊

當(dāng)前，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷深入改革，并向著縱深方向推進(jìn)，在實(shí)務(wù)中，很多新型的金融產(chǎn)品和金融工具進(jìn)一步涌現(xiàn)，這給具體的會(huì)計(jì)各項(xiàng)工作都帶來了相當(dāng)程度的難度，有時(shí)即使同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如果在不同的公司以及不同的會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行核算，并列示在報(bào)表的不同項(xiàng)目中，就會(huì)給報(bào)表的使用人員帶來很大程度的困惑。針對(duì)這樣的情況，本文著重結(jié)合實(shí)際工作，有針對(duì)性的結(jié)合會(huì)計(jì)的專業(yè)判斷和合同協(xié)議等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行分析，進(jìn)一步有效探究結(jié)構(gòu)性存款和理財(cái)產(chǎn)品核算及報(bào)表列報(bào)等相關(guān)方面的事項(xiàng)，希望通過本文的論述可以為相關(guān)從業(yè)者提供有價(jià)值的參考。

在具體的實(shí)務(wù)中，經(jīng)常會(huì)遇到各種類型的不同性質(zhì)和收益水平的結(jié)構(gòu)性存款和理財(cái)產(chǎn)品，在具體的核算和報(bào)表列報(bào)過程中，要有效關(guān)注相關(guān)方面的問題并進(jìn)行深入的探究，采取相對(duì)應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。在整個(gè)過程中，要針對(duì)結(jié)構(gòu)化存款和理財(cái)產(chǎn)品的主要內(nèi)涵進(jìn)行深入細(xì)致的探究，并著重把握相關(guān)方面的要點(diǎn)內(nèi)容，同時(shí)針對(duì)兩者在核算和報(bào)表列報(bào)的過程中所應(yīng)該注意的相關(guān)事項(xiàng)以及基本操作流程進(jìn)行有效把握，相關(guān)的會(huì)計(jì)人員要與時(shí)俱進(jìn)，充分利用現(xiàn)代化的手段，采取現(xiàn)代化的經(jīng)營(yíng)管理理念，使結(jié)構(gòu)性存款和理財(cái)產(chǎn)品的核算和報(bào)表列報(bào)等一系列與之相對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)工作得到進(jìn)一步的完善和優(yōu)化，并呈現(xiàn)出十分理想的應(yīng)用效果。

一、結(jié)構(gòu)化存款的主要內(nèi)涵

通常意義上我們所稱之為的結(jié)構(gòu)性存款主要指的是商業(yè)銀行以吸收客戶存款為基礎(chǔ)而有針對(duì)性的結(jié)合實(shí)際的情況，增加一定程度的衍生產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，并在這個(gè)過程中通過與國際、國內(nèi)金融市場(chǎng)各類指數(shù)相互聯(lián)系而進(jìn)行掛鉤，并以投資者承擔(dān)一定程度的風(fēng)險(xiǎn)作為基礎(chǔ)而獲得比普通存款更高收益的產(chǎn)品。結(jié)構(gòu)性存款所涉及的掛鉤標(biāo)的有著多種多樣的種類，比較常見的掛鉤標(biāo)的主要涉及境內(nèi)外利率、匯率、股票、基金、商品價(jià)格指數(shù)等一系列相關(guān)方面內(nèi)容。結(jié)構(gòu)性存款是一個(gè)融合固定收益和選擇權(quán)而有效構(gòu)成的一種組合形式的產(chǎn)品交易，它通過選擇權(quán)和固定收益產(chǎn)品的有機(jī)融合，確保結(jié)構(gòu)性產(chǎn)品的投資回報(bào)與連接標(biāo)的關(guān)聯(lián)以及資產(chǎn)價(jià)格波動(dòng)產(chǎn)生相對(duì)應(yīng)的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)，這樣能夠有效實(shí)現(xiàn)本金的保障，并獲得更高的投資報(bào)酬率。

二、結(jié)構(gòu)性存款的財(cái)務(wù)處理和報(bào)表列報(bào)

從上文所述的定義也可以很明顯的看出，結(jié)構(gòu)性存款一般情況下，應(yīng)該包括兩部分內(nèi)容，分別是：主合同和衍生工具部分。

（一）關(guān)于主合同的分類分析：

有相關(guān)的專家學(xué)者認(rèn)為，結(jié)構(gòu)性存款里面所包含的主合同要由銀行提供本金償還保障，主合同信用風(fēng)險(xiǎn)與通常的銀行定期存款并沒有特別大的差別，通常情況下，持有人所承擔(dān)的是銀行信用風(fēng)險(xiǎn)，所以在這樣的情況下可以有效進(jìn)入到銀行存款科目。一般來講，如果銀行對(duì)結(jié)構(gòu)性存款提供了相應(yīng)的存款單/存款證明，這就可以有效表明，其屬于企業(yè)銀行賬戶中的存款，并不是理財(cái)產(chǎn)品，在這樣的情況下，企業(yè)就可以把這種結(jié)構(gòu)性存款主合同計(jì)入到銀行存款。相反的，因?yàn)橛欣碡?cái)產(chǎn)品的性質(zhì)，就要進(jìn)一步有效分析合同條款內(nèi)容，進(jìn)一步計(jì)入到應(yīng)收款項(xiàng)類科目中。

（二）衍生工具部分的分類分析：在相關(guān)方面進(jìn)行財(cái)務(wù)處理的過程中，要著重針對(duì)相關(guān)的情況，針對(duì)結(jié)構(gòu)性存款內(nèi)部所涉及的衍生工具進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的分門別類，并進(jìn)行著重分析。

對(duì)于結(jié)構(gòu)性存款里面所包含的衍生工具部分，要進(jìn)一步有效分析其是否可以實(shí)施分拆，著重考慮：嵌入衍生工具是否符合衍生工具定義、和主合同是否真正意義上存在著比較緊密的關(guān)系、公允價(jià)值是否能夠單獨(dú)可靠的計(jì)量等相關(guān)方面的問題。在問題分析的過程中要注意其順序性，不能顛倒順序或者出現(xiàn)某方面的漏洞，同時(shí)以分析的結(jié)果為基礎(chǔ)，如果結(jié)構(gòu)性存款中的嵌入衍生工具從根本上同時(shí)滿足衍生工具定義、與主合同不存在緊密關(guān)系、其公允價(jià)值能夠單獨(dú)、可靠地計(jì)量等相關(guān)方面的條件，就可以進(jìn)行分拆，并把公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

（三）如果嵌入衍生工具與存款合同在經(jīng)濟(jì)特征及風(fēng)險(xiǎn)方面存在密切聯(lián)系，例如利率方面的風(fēng)險(xiǎn)，或者與嵌入衍生工具類似條款的工具不符合衍生工具的定義或無法單獨(dú)計(jì)量，可以將結(jié)構(gòu)性存款整體指定為以公允計(jì)價(jià)計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

三、銀行理財(cái)產(chǎn)品的主要內(nèi)涵

通常意義上我們所稱之為的銀行理財(cái)產(chǎn)品，主要指的是商業(yè)銀行在著重針對(duì)潛在目標(biāo)客戶群體進(jìn)行深入細(xì)致的分析，并以相關(guān)的分析結(jié)果作為基礎(chǔ)針對(duì)特定目標(biāo)客戶群而設(shè)計(jì)、開發(fā)并持續(xù)銷售的一種資金投資和管理計(jì)劃。在理財(cái)產(chǎn)品這種投資模式中，銀行所扮演的角色只是針對(duì)客戶進(jìn)行授權(quán)管理資金，就投資收益和風(fēng)險(xiǎn)與客戶達(dá)成一致，或者客戶和銀行按照相應(yīng)的約定方式來雙方承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。通常情況下，結(jié)合具體的預(yù)期收益類型，可以把銀行的理財(cái)產(chǎn)品有針對(duì)性的分為兩種類別，分別是固定收益產(chǎn)品和浮動(dòng)收益產(chǎn)品。

四、理財(cái)產(chǎn)品的財(cái)務(wù)處理及報(bào)表列報(bào)

當(dāng)前，各大銀行相繼推出多種類型的理財(cái)產(chǎn)品，理財(cái)產(chǎn)品的種類十分繁多，所涉及的內(nèi)容和形式也有很大的差別，從市場(chǎng)層面而言，大體上可以分為收益與利率、匯率等基礎(chǔ)金融變量掛鉤的理財(cái)產(chǎn)品、收益與利率、匯率等基礎(chǔ)金融變量未掛鉤的理財(cái)產(chǎn)品等相關(guān)類型。

（一）對(duì)于收益與利率、匯率等基礎(chǔ)金融變量掛鉤的理財(cái)產(chǎn)品

這類理財(cái)產(chǎn)品從根本上來講歸屬于債務(wù)合同中嵌入的衍生金融工具，是一種混合金融工具，可選擇分拆將主合同有針對(duì)性的具體劃分成貸款或應(yīng)收款項(xiàng)類投資，把嵌入衍生金融工具分類為交易性金融資產(chǎn)。在經(jīng)濟(jì)特征和風(fēng)險(xiǎn)等相關(guān)方面，如果嵌入衍生工具與債務(wù)合同存在某種程度的聯(lián)系，在這樣的情況下要有針對(duì)性的把整體指定為以公允計(jì)價(jià)計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

（二）對(duì)于收益與利率、匯率等基礎(chǔ)金融變量未掛鉤的理財(cái)產(chǎn)品

一般情況下，要把它歸類成可供出售金融資產(chǎn)，在這個(gè)范圍內(nèi)進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的核算，如果在財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的過程中，要把它當(dāng)作可供出售的金融資產(chǎn)或其他流動(dòng)資產(chǎn)。同時(shí)要著重關(guān)注持有至到期投資產(chǎn)品，這類產(chǎn)品所涉及的基本條件必須要確保保本、有固定收益、存在活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)以及收益與利率、匯率等基礎(chǔ)金融變量未掛鉤等相關(guān)方面的4個(gè)條件并且同時(shí)滿足，才列為持有至到期投資。如果在一年內(nèi)到期的，應(yīng)把它歸類為其他流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行列報(bào)。通常情況下，銀行投資理財(cái)產(chǎn)品，如果在規(guī)定中有效明確承諾保本和固定收益，在這樣的情況下，應(yīng)該歸屬于貸款或者應(yīng)收款的項(xiàng)目中，并且在實(shí)際的操作過程中要有效結(jié)合到期日的具體情況而有效列報(bào)到其他流動(dòng)資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)以及一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目中。

五、結(jié)語

通過上文的論述，可以很明顯的看出，在具體的實(shí)務(wù)中，總是難免會(huì)遇到多種多樣的不同性質(zhì)和收益水平的結(jié)構(gòu)性存款以及紛繁復(fù)雜的理財(cái)產(chǎn)品，所涉及的這些金融工具計(jì)入哪些會(huì)計(jì)科目是最合適的，這是金融領(lǐng)域所持續(xù)關(guān)注的焦點(diǎn)問題。在本文中針對(duì)相關(guān)方面的問題進(jìn)行了著重探究，特別是在核算和列表列報(bào)過程中的具體事項(xiàng)和流程進(jìn)行了分析，希望通過論述能夠?yàn)榫唧w的實(shí)務(wù)操作和其他的專業(yè)機(jī)構(gòu)提供相對(duì)應(yīng)的建議，并希望在今后的實(shí)踐過程中，相關(guān)的監(jiān)管部門能夠結(jié)合自身的實(shí)際情況和行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，正式出臺(tái)相對(duì)應(yīng)的結(jié)構(gòu)性存款和理財(cái)產(chǎn)品報(bào)表的具體指導(dǎo)意見。相信有了更明確的規(guī)范和優(yōu)化內(nèi)容，可以為具體的工作提供切實(shí)有效的參考依據(jù)，并進(jìn)一步有效促進(jìn)金融事業(yè)實(shí)現(xiàn)更良性的發(fā)展。（作者單位：華潤(rùn)深國投信托有限公司）