國企內部審計研究

馬力

摘要：內部審計作為公司治理的基石，在國企改革深化推進和國企持續健康發展中起著至關重要的作用，如何規劃改進國有企業內部審計工作，更加有效服務國有企業的經營管理是每一個內部審計人員需要考慮的問題。文章通過對X建設集團有限公司進行實地調研，結合筆者內部審計工作經驗，從企業基本概況到企業內部審計的定位、人員安排及工作開展入手，分析其當前工程國企內部審計的現狀及存在的主要問題，并提出改進建議。

關鍵詞：國企改革; 工程國企;內部審計

一、引言

黨的十九大報告指明了當前深化國企改革的重點突破和具體工作任務——國企要做優、做強，提升自主創新能力，增強國際競爭力。內部審計作為公司治理的基石，其定位也在十九大報告中被提到了新的高度。在國企改革的浪潮中，如何跟上改革的步伐以應對新形勢下的新要求，更好地為國企持續健康發展保駕護航，是當前內部審計工作應關注的重點。筆者依據對某大型工程類國企的實地調研，結合自身在國企內部審計的工作經驗，對當前工程類國企內部審計的現狀進行分析，并提出建設性建議。

二、某工程國企基本情況

X建設集團有限公司是一家工程類國企。公司按照承接的工程會建立項目部進行管理。公司目前下設16個項目部及5個常設機構。其中，5個常設機構均位于湖北省，16個項目部中， 13個分布在國內11個省份，另外3個項目部位于國外。項目部與常設機構均配有專職會計人員進行獨立核算。

三、公司內部審計組織體系

公司董事會下設紀檢監察審計部，執行紀委和內部審計工作。紀檢監察審計部在集團總經理及書記的雙重領導下執行審計工作。部門預算及各項費用報銷除了需要總經理及書記審批外，還需要報財務總監核準。公司紀檢監察審計部的部門宗旨是監督強化集團內部控制，提升公司市場競爭力，為集團公司的持續有效運營提供監督、評價及服務職能。其業務范圍涉及公司財務核算、物資采購、分包管理、人力資源管理、現場安全等生產經營的各個方面。紀檢監察審計部目前僅有三名職員，分別是審計科長、審計專員A與審計專員B。三人均畢業于財會專業，擁有豐富的財務知識。

四、X公司集團內部審計存在的問題

（一）內部審計部門獨立性缺乏

通過調研，我們了解到X建設集團有限公司內部審計的獨立性較弱，其組織獨立性與審計師個人獨立性都存在明顯缺陷。

1. 組織上的獨立性

X建設集團有限公司的內部審計部門雖然在形式上隸屬于置董事會。但實際上，內部審計部門在公司書記和總經理雙重領導下開展工作，書記和總經理都能對內部審計人員進行任免，而且內部審計部門的預算制定、費用報銷等還要得到公司財務總監批準，使得公司內部審計部門形式上缺乏獨立性。

2. 審計師個人獨立性

X建設集團有限公司由于內部審計部門力量薄弱，審計任務又較為繁多，開展大中型的審計項目，時常需要從其他業務部門抽調臨時審計人員。這些臨時人員或多或少與被審計單位存在千絲萬縷的聯系，難免在審計工作中涉及利益沖突或個人偏見，這些都會影響獨立性。此外有時為了得到被審計單位的配合，審計人員會向被審計單位妥協，對某些審計事項不在最終審計報告中披露，這些都對內部審計正常的職能發揮產生影響。

（二）人員問題

公司內部審計部門存在人員配置不足、專業背景單一、經驗不足缺乏必須的培訓等問題。

1. 人員配置不足

通過上文對X公司集團內部審計監察部人員配置描述可以看出，X公司內部審計人才儲備嚴重不足，3個人負責整個集團超過二十個獨立核算的機構的審計工作，這本身就是一項不可能完成的任務，此外，這些機構或項目分布較為廣泛，遍布全國，甚至有部分國外項目。公司審計部普遍采用實地審計的方式，意味著審計部員工需要不斷的出差，進一步加劇了人員配置不足的問題。

2. 審計人員專業背景單一

公司內部審計人員都來自財務專業，知識背景單一，限制了所能開展的內部審計工作的深度與和廣度。公司內部審計人員開展審計工作主要注重財務部門，對其他部門關注力度不夠或者說是無從下。作為工程公司，工程項目狀況應該是審計工作關注的重點，但審計人員專業背景，涉及工程管理相關知識資料時，內部審計人員只能采用被審計單位提供的書面資料，無法加以判斷，這極大的影響了審計結論的不全面，也使得審計結論缺乏可信度。

（三）事前事中審計未受重視

X公司作為工程類企業，其項目工程都存在投資大、工期長等特征，如果不加強事前和事中監督審核，僅僅靠事后審計評價，一旦發生問題，損失無法挽回。例如，內部審計部門在審計中經常發現公司采購的材料價格較高，經過進一步調查，發現采購部門根本沒有執行公司招標采購流程，而是直接指定供應商。通過事后審計雖然查出了問題，但是如何向供應商追償，事后審計工作顯的十分乏力。堅持開展事前事中審計，發揮事前審計的預防警示作用和事中審計的時效性強特點，能夠及時采取補救措施。

五、完善工程國企內部審計建議

（一）提高內部審計獨立性

1. 完善公司治理結構，增強內部審計組織上的獨立性

X建設集團有限公司內部審計部門受制于集團書記、總經理和其他高級管理層，這嚴重損害了內部審計部門的獨立性和權威性。按照IIA相關執業規則和解釋的推薦，內部審計應直接隸屬于集團董事會，在集團董事長的直接領導下開展工作，完全獨立管理層及職能部門，部門的所有費用預算由董事會批準，出具的審計報告直接抄送集團董事會和高級管理人員。內部審計部門在組織中擁有了較高的獨立性和權威性，能夠讓審計人員在審計中，接觸到審計人員認為有必要的所有文件、人員和資產。最終的工作成果——審計報告也更加客觀可信。

2. 合理安排審計工作，確保審計人員個人獨立性

審計師個人的獨立性是指審計人員的一切結論都來源于客觀事實，開展業務不向任何一方進行有損審計質量的妥協。分配審計任務，審計經理要評估包括臨時借用內部審計人員的獨立性。安排工作，要避免其審核自己當前或曾經負責的業務。此外，要加強職業道德培訓，提升內部審計執業人員素質。同時，給予充足的時間，讓審計人員能夠合理安排工作，不會因為時間緊迫放棄原則，做出有損獨立性的行為。

（二）加強內部審計人才建設

X建設集團有限公司要想發揮內部審計的職能，更好的服務企業發展，加強人才培養，建立高素質的內部審計隊伍十分緊迫。

1. 擴充內部審計隊伍

X建設集團有限公司現在內部審計人員極度不足，審計人員任務繁重，有借用其他部門員工的情況。這些都可能涉及獨立性和專業勝任能力方面的隱患，進而影響最終審計報告質量。公司應該擴大內部審計人員編制，不要局限于專業背景，尤其是財務專業背景限制。根據審計項目需要，合理放開從業人員的專業限制，吸引更多優秀人才加入內部審計部門。

2. 提高內部審計人員知識的深度與廣度

新發展形勢下的工程類國企中，需要了解財務知識的內部審計人員，但絕不是只需要財務背景的人員，隨著審計范圍擴大，審計人員知識背景也需要進一步擴大。內審人員除了具備基礎的審計知識外，更要努力提升自己在財務、管理、經濟、信息系統等方面的專業知識，此外作為工程單位內部審計人員，對于工程建設、施工安全、分包結算、工程進度等方面也需要有深入的了解。內部審計部門，可以通過持續培訓擴充自身知識的深度與廣度，也可以通過引進有這方面專長、對內部審計工作有興趣的人才來確保內部審計部門整體知識儲備能夠很好服務企業發展，為企業保值增值。

（三）加強事前、事中審計，全面監控經營過程

1. 加強事前審計，預防重大問題發生

事前審計主要是對工程項目建設前期過程的監督，重點是對供應商管理、招標過程、中標價、工程合同進行審核。供應商管理審核，重點關注相關部門是否對供應商的經營場所，三證，注冊資本，法定代表人等調查，對經營場所和辦公地址必要時還需要進行實地檢查。在確定允許投標的供應商之后，招投標程序也應加強把關。具體來講，需要檢查工程招標文件是否全面準確描述了招標信息，是否對所有的供應商公開;此外，還需要對最終中標價的合理性進行審核，有無遠高于市場價或遠低于市場價的現象;最后審查合同主體與合同條款的真實性、合法性以及有效性，合同價款與中標文件約定的是否一致也應該關注。

2. 推進事中監督，實時修正控制薄弱點

事中監督是對施工過程的監督。內部審計人員可以通過突擊性檢查，直接去施工現場，參加監理工程例會，及時掌握工程進展、變更等實際施工情況。在這一過程中，內部審計部門可以連同其它部門，比如安全部門、工程質量部門一起，利用各自專長，對工程項目的安全管理、質量管理、物資保管、人員管理等方面進行審查。在審核過程中，尤其要對工程變更、工程分包、進度結算、設備及材料價格確定這幾個方面特別關注，因為這都是工程管理出現問題的重災區。比如分包工程，最容易出現多算進度、重復算進度甚至虛報進度情況，從而造成企業資產流失。

六、結束語

新形勢下，工程類國企內部審計工作是一份高層次高復雜度工作，涉及工程預算、工程進度、工程技術、質量安全、以及財務管理等多方面專業知識;傳統財務審計已經無法滿足國企發展需要，國企內部審計部門需要重新定義自身地位，提高獨立性。內部審計人員也需要努力增強自身專業勝任能力，不局限于專業背景，盡力擴充知識儲備深度與廣度，為國企改革發展以及國企做大做強保駕護航。

參考文獻：

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