淺析“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響

周曉玲 夏秀芳

摘要：2016年5月1日，我國(guó)全面迎來了“營(yíng)改增”，營(yíng)業(yè)稅完全從我國(guó)稅種中抹去。迄今為止，“營(yíng)改增”這一政策的實(shí)施已經(jīng)有三年多的時(shí)間，企業(yè)已經(jīng)完成從征收營(yíng)業(yè)稅向征收增值稅的過渡，企業(yè)稅務(wù)各方面也已經(jīng)成熟，“營(yíng)改增”所帶來的優(yōu)勢(shì)和問題也逐漸凸顯。主要以交通運(yùn)輸業(yè)為研究背景，分析了“營(yíng)改增”帶來的好處與問題，并提出了優(yōu)化交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)流程;選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票的商家等合理化建議，希望能對(duì)深化“營(yíng)改增”起到一定作用。

關(guān)鍵詞：增值稅;營(yíng)業(yè)稅;“營(yíng)改增”;交通運(yùn)輸業(yè)

中圖分類號(hào)：F235.6 ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2019）08-0077-02

一、引言

減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是“營(yíng)改增”的初衷，國(guó)家希望“營(yíng)改增”這一變革能夠使企業(yè)更好的發(fā)展。通過推行統(tǒng)一的增值稅，從根源上避免重復(fù)性征稅，使國(guó)家的稅收制度越來越完善。“營(yíng)改增”政策不只為企業(yè)減負(fù)、減稅，還有更加深層的意義——大力推動(dòng)服務(wù)行業(yè)的發(fā)展。如今第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)都繳納增值稅，他們之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納稅額可以相互抵扣，“營(yíng)改增”在無形中打開了一扇第二、第三產(chǎn)業(yè)相互抵扣的大門，使我國(guó)的市場(chǎng)氛圍更加公平。

二、“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響

服務(wù)行業(yè)中的交通運(yùn)輸服務(wù)，包括陸路、水路、航空和管道運(yùn)輸服務(wù)。商品的流通，不管是生產(chǎn)、批發(fā)、零售、消費(fèi)哪一個(gè)環(huán)節(jié)，都離不開交通運(yùn)輸服務(wù)。生產(chǎn)型企業(yè)生產(chǎn)出的商品需要物流將產(chǎn)品送至批發(fā)商，批發(fā)商再賣給零售商，最后到消費(fèi)者手中，商品所發(fā)生的轉(zhuǎn)移不是自發(fā)的，是通過交通運(yùn)輸服務(wù)完成流通。而生產(chǎn)型企業(yè)需要購買原材料并利用這些原材料創(chuàng)造新的價(jià)值，從而發(fā)生了價(jià)值轉(zhuǎn)移，這是典型的增值稅納稅人。雖然交通運(yùn)輸業(yè)不需要購買原材料，但他也有勞動(dòng)報(bào)酬、購買固定資產(chǎn)等價(jià)值轉(zhuǎn)移的發(fā)生，從而出現(xiàn)了重復(fù)納稅的現(xiàn)象。我國(guó)最先對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)，或許是因?yàn)榻煌ㄟ\(yùn)輸企業(yè)大多數(shù)都是國(guó)企，具有帶頭作用，改革容易實(shí)施。

（一）“營(yíng)改增”給交通運(yùn)輸業(yè)帶來的好處

1.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生改變。交通運(yùn)輸企業(yè)變成了增值稅納稅人，首先對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)來說，企業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，減輕稅負(fù);對(duì)于其下游企業(yè)，由于企業(yè)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額變多，從而打通了整個(gè)產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條，優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

2.上游企業(yè)會(huì)積極向一般納稅人轉(zhuǎn)型。國(guó)家規(guī)定一般納稅人若想抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，必須要取得增值稅專用發(fā)票。在“營(yíng)改增”之前交通運(yùn)輸業(yè)在購買燃料、固定資產(chǎn)時(shí)，不用考慮是否能取得增值稅專用發(fā)票，而如今情況發(fā)生了變化，取得增值稅專用發(fā)票后就可以抵扣。這樣交通運(yùn)輸業(yè)一定會(huì)選擇那些能夠提供增值稅專用發(fā)票的上游企業(yè)。上游企業(yè)因此而競(jìng)爭(zhēng)激烈，那些因?yàn)樽约簺]有很好地完善自身財(cái)務(wù)制度，從而使符合一般納稅人資格的企業(yè)積極向一般納稅人轉(zhuǎn)型。并且對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)來說，從具有一般納稅人資格的供應(yīng)商中采購燃油，質(zhì)量也有所保障。基于這些原因，上游企業(yè)會(huì)積極向一般納稅人轉(zhuǎn)型，給自身以及交通運(yùn)輸業(yè)帶來許多好處。

3.下游企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格會(huì)下降。“營(yíng)改增”之后，燃料費(fèi)用，購買固定資產(chǎn)等費(fèi)用都可以用于抵扣。與原來相比，稅負(fù)明顯減少，企業(yè)成本降低了，交通運(yùn)輸業(yè)在提供服務(wù)時(shí)，價(jià)格有下降的空間，提高企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)力。而這些變化的好處也會(huì)傳遞給下游企業(yè)以及消費(fèi)者。

（二）營(yíng)改增給交通運(yùn)輸業(yè)帶來的問題

分析了“營(yíng)改增”給交通運(yùn)輸業(yè)帶來的好處，我們也要面對(duì)目前“營(yíng)改增”后所出現(xiàn)的問題。

首先是抵扣難，雖然交通運(yùn)輸業(yè)納稅人的主要成本基本上可以抵扣，但由于交通運(yùn)輸行業(yè)特殊的經(jīng)營(yíng)模式，企業(yè)通常難以取得規(guī)范的增值稅抵扣憑證。如運(yùn)輸過程中司機(jī)途中遇到加油或者更換輪胎、維修等問題時(shí)，多數(shù)司機(jī)會(huì)采用現(xiàn)金支付的方式，而銷售方通常為小規(guī)模納稅人，往往難以取得增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致油料消耗、維修配件等難以正常抵扣。司機(jī)認(rèn)為取得專用發(fā)票的手續(xù)過于復(fù)雜，而沒有取得專用發(fā)票的現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生，并且交通運(yùn)輸企業(yè)如果選擇了外包，而目前外包的對(duì)象多為小規(guī)模納稅人，這都會(huì)導(dǎo)致抵扣難的現(xiàn)象發(fā)生。

其次是準(zhǔn)確核算難。“營(yíng)改增”之后，出現(xiàn)了物流輔助業(yè)，它不屬于交通運(yùn)輸業(yè)，屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，與交通運(yùn)輸業(yè)分別征收不同的增值稅稅率，大大增加了企業(yè)稅務(wù)處理的難度。在企業(yè)一體化運(yùn)作中，各項(xiàng)業(yè)務(wù)上下緊密關(guān)聯(lián)，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)很難區(qū)分運(yùn)輸服務(wù)與物流輔助服務(wù)的情況。交通運(yùn)輸行業(yè)與上下游企業(yè)的業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)緊密，界限并不清晰。而稅法要求按不同業(yè)務(wù)、不同稅率分別計(jì)征增值稅，不僅增加了企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理難度，也不適合現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)。并且部分企業(yè)會(huì)通過財(cái)務(wù)核算手段，盡可能將交通運(yùn)輸服務(wù)的業(yè)務(wù)核算成物流輔助服務(wù)來減少稅負(fù)。因此，這種通過財(cái)務(wù)人員判斷不同稅率的稅目，只會(huì)增加企業(yè)的申報(bào)納稅成本，同時(shí)也加大了征收管理的難度。

三、深化交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”改革的建議

（一）優(yōu)化交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)流程

“營(yíng)改增”幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，目的是為了促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)化，而優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的根本方法就是優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)流程，從而提高企業(yè)的整體業(yè)務(wù)效益，促進(jìn)企業(yè)資源的合理再分配，并對(duì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的提升有一定的幫助。優(yōu)化企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，從運(yùn)輸工具的承載能力、運(yùn)輸路線、上下游的布局、控制成本等多方面進(jìn)行考慮，從而提高收入水平。

（二）選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票的商家

交通運(yùn)輸業(yè)在采購商品和服務(wù)選擇供應(yīng)商的時(shí)候，在相同價(jià)格和質(zhì)量的條件下，盡可能選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，減少應(yīng)交增值稅額。也不要為了取得增值稅專用發(fā)票而不計(jì)成本，這樣就得不償失了。這就要求財(cái)務(wù)人員在平時(shí)核查外來原始憑證時(shí)，對(duì)于可以作為抵扣項(xiàng)目的成本支出時(shí)，更加需要注意是否能夠取得增值稅專用發(fā)票，若對(duì)方?jīng)]有開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)立刻要求對(duì)方開具，保證每一筆可抵扣的業(yè)務(wù)都能夠產(chǎn)生有效的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（三）統(tǒng)一交通運(yùn)輸業(yè)和物流輔助業(yè)稅率

交通運(yùn)輸業(yè)和物流輔助業(yè)由于征收不同的增值稅稅率，加大了征收難度。在企業(yè)一體化趨勢(shì)下，應(yīng)該統(tǒng)一交通運(yùn)輸業(yè)和物流輔助業(yè)稅率，降低稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理的難度，進(jìn)而推動(dòng)各類物流資源整合，推動(dòng)企業(yè)一體化戰(zhàn)略的實(shí)施，充分發(fā)展現(xiàn)代化物流業(yè)的產(chǎn)業(yè)組織模式。

（四）合理選擇納稅人身份

根據(jù)上述我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)現(xiàn)行的政策，一般納稅人按一般計(jì)稅方法計(jì)稅，適用稅率為10% （2019年4月1日起，降至9%），其購進(jìn)商品的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，銷售商品可以使用增值稅專用發(fā)票， 若有足夠的進(jìn)項(xiàng)稅，可以有效降低企業(yè)的稅負(fù);而小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按3%的征收率征稅， 進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票。這表明一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)存在較大差距，并且根據(jù)新規(guī)，在一定期限內(nèi)一般納稅人可以轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況合理選擇或是轉(zhuǎn)換自己的納稅人身份。

四、結(jié)語

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施降低了稅收，促進(jìn)了我國(guó)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看“營(yíng)改增”能夠減少企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)實(shí)現(xiàn)了穩(wěn)當(dāng)前而利長(zhǎng)遠(yuǎn)的改革初衷。國(guó)家應(yīng)該根據(jù)目前出現(xiàn)的問題采取相應(yīng)的對(duì)策，進(jìn)一步完善交通運(yùn)輸業(yè)的“營(yíng)改增”稅制改革，將“營(yíng)改增”的作用發(fā)揮到最大化。深化“營(yíng)改增”改革，使重復(fù)征稅的現(xiàn)象逐漸消失，增值稅抵扣鏈條日益完善，將稅收中性的優(yōu)點(diǎn)發(fā)揮最大作用，不斷提高交通運(yùn)輸業(yè)以及其他行業(yè)的發(fā)展水平，使國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向更加明確。國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步推進(jìn)，使企業(yè)能夠充分享受到“營(yíng)改增”政策的好處。

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[責(zé)任編輯：王 旸]