我國直接稅與間接稅結構優化的對策研究

卜海濤

【摘要】 ?當前，我國稅收制度設計涵蓋18個稅種，增值稅等間接稅收入的占比達到61.55%，來自所得稅等直接稅收入的占比約為38.45%，這是由我國經濟社會發展水平、稅源結構、稅收征管能力等綜合因素決定的。直接稅與間接稅結構的不合理，不利于我國現代化稅制的持續完善。文章建議：優化稅制結構的總體定位;持續優化重點稅種的制度設計;積極防范跨國稅務“籌劃”風險;構建強大的稅收征管系統;提升稅務稽查和審計的威懾力。

【關鍵詞】 ? 直接稅;間接稅;流轉稅;所得稅;現代稅制體系

【中圖分類號】 ?F810 ?【文獻標識碼】 ?A ?【文章編號】 ?1002-5812（2019）16-0090-03

財政是庶政之母，現代財政制度是國家治理的基礎和重要支柱。稅收是政府職能履行的物質基礎，沒有物質基礎，國家機器無法運轉，國家治理無從談起。稅收制度是否科學合理，也在某種程度上決定了國家整體的治理效率。只有通過科學規范的稅收制度，國家才能實現“良法美治”。黨的十八屆三中全會在《決定》中提出了全面深化改革的總目標，即在7年內實現國家治理體系的現代化。稅收制度無論基于廣義還是狹義的理解，都必須解決“向誰征稅、征什么稅、征多少稅、怎么征稅、怎樣用稅、如何決策”等一系列關系到民生、法制的重大問題。

一、我國直接稅和間接稅相關情況的總體分析

當前，我國稅收制度設計涵蓋18個稅種，以流轉稅和所得稅為主，其他稅類為輔。其中，流轉稅主要包括增值稅、消費稅、關稅、煙葉稅、營業稅（已改征增值稅）;所得稅主要包括企業所得稅和個人所得稅;資源稅類主要包括資源稅;財產行為稅類主要包括房產稅、契稅、印花稅、城鎮土地使用稅、車船稅、土地增值稅、城市維護建設稅、車輛購置稅、船舶噸稅、耕地占用稅和環境保護稅。從直接和間接的角度，增值稅、消費稅、營業稅、關稅、車輛購置稅等可以歸類為間接稅，企業所得稅、個人所得稅等可以歸類為直接稅。據財政部公開數據，國內增值稅、國內消費稅、進口環節增值稅、進口環節消費稅、關稅、車輛購置稅等間接稅收入的占比達到61.55%，來自企業所得稅、個人所得稅等直接稅收入的占比約為38.45%。而據2009年經合組織（OECD）成員國稅種構成情況顯示：間接稅占比44.2%，直接稅占比55.8%。兩相對比，目前我國稅制結構中，間接稅比重相對偏高，直接稅比重相對偏低。

個人所得稅被西方經濟學家譽為“現代最優稅種”，全球140多個國家和地區開征，在一些經濟發達國家，個人所得稅占比甚至超過企業所得稅等主要稅收，成為主體稅種。我國推行綜合與分類相結合的個人所得稅改革，目前在進一步完善。作為直接稅收的重要組成部分，個人所得稅是針對個人增量財富的稅收調節。根據2017年的數據，個人所得稅僅占我國稅收總收入的8.29%，在這種情況下，其對于公民收入調節的作用是有限的。2018年10月1日起，新個人所得稅法過渡期政策實施，工資薪金起征點從3 500元提至5 000元，并適用新的七級超額累進稅率;2019年1月1日起，子女教育、贍養老人等6項專項附加扣除，可以在稅前予以扣除，這使所有工薪階層納稅人都不同程度享受到了減稅紅利。

直接稅收的另一重要組成部分，是針對公民的存量財富進行調節，比如房地產的持有，遺產的繼承，財富的贈與等環節的稅收，相關稅種有的仍在局部試點階段，有的處于研究論證階段，目前仍未建立健全有效的相關稅收調節機制，這已經成為今后構建現代財稅制度體系必須逐步啃下來的“硬骨頭”。

新中國的企業所得稅制度起初是工商業稅，于1950年開征，主要對象是私營企業、集體企業和個體工商戶的應稅所得，而國營企業當時實行利潤上繳制度。1983年，國營企業開始試行“利改稅”的重大改革，直至2007年《企業所得稅法》出臺。根據有關數據，我國現行企業所得稅平均稅率為25%，基本與國際平均稅率（24.99%）持平。在稅收優惠方面，目前我國注重采取加速折舊、研發費用加計扣除、投資抵免等間接稅收優惠政策方式，不斷給企業以減免稅紅利。與此同時，自2000年至2015年，全球117個國家的公司所得稅平均稅率呈現逐年下降態勢，從29.03%下降到了23.68%，相應占所在國家稅收總額的比重也在下降。當前，隨著全球性減稅潮流的演變，在目前資本流出規模上升的背景下，我國需要密切關注和積極應對相關國家企業所得稅改革的沖擊。

另外在直接稅結構組成中，企業貢獻的稅收和個人貢獻的稅收也不均衡。據有關數據，2013年我國稅收收入九成以上是企業繳納的，僅有不到一成是個人繳納。根據2009年OECD成員國稅收數據，企業和個人繳納稅收的比例為54.6：45.4。企業稅收比重高，必然導致企業稅負重，不利于吸引國際資本。個人稅收比重低，也會導致貧富差距拉大。

這種直接稅和間接稅結構的不合理問題，人們在日常生活中也有一定的感受。以房地產為例，現行稅收制度存在“重交易，輕持有”的問題。目前至少有城鎮土地使用稅、房產稅、土地增值稅、耕地占用稅、契稅5個稅種與房地產行業直接相關，其中難免存在交叉與重疊的問題。比如對轉讓房地產收益征收的土地增值稅與企業所得稅和個人所得稅計稅依據相近，對房產交易環節征稅多，在房產持有環節卻存在低稅負的現象。這表明稅種設計的缺位與越位并存。

二、當前稅制結構局部不合理的不利影響

根據有關研究，發達國家稅制結構通常以直接稅為主，發展中國家通常以間接稅為主。相比較來看，間接稅稅源充足，有利于為財政籌集穩定的資金來源，而直接稅能更好地發揮調節收入分配的作用。目前直接稅比重低、間接稅比重高，是由我國經濟社會發展水平、稅源結構、稅收征管能力等綜合因素決定的，這種狀況也在一定程度上影響了稅收“自動穩定器”作用的充分發揮，削弱了政府調節收入分配的能力，不利于我國現代化稅制的持續完善。

一是不利于市場在資源配置中發揮決定性作用。無論是實行價內稅還是價外稅，相當一部分稅收收入會作為構成要素嵌入各種商品和要素的價格之中，融入市場價格通道，容易扭曲或干擾價格形成的市場機制，導致價格信號不能準確反映市場供求關系，而且不可避免地造成政府部門在控制物價水平和獲取稅收收入之間的兩難選擇。

二是不利于實現稅收政策的“逆周期精準調節”。當經濟高速增長時，以間接稅為主的稅收收入增速可能高于經濟增速。反之，當經濟低迷時，又會帶來稅收收入的大幅下滑，不利于政府有效實施逆周期的宏觀調控。我國多數稅收收入來源于企業貢獻的間接稅，這就會導致無論是增稅還是減稅，都會難以鎖定特定的收入群體，進而降低了稅收制度精準調控收入分配的特殊作用。

三是不利于增強公民個人的納稅意識。不合理的稅制結構在一定程度上會造成納稅人的心理慣性，久而久之，不少公民甚至認為納稅是企事業單位的事，個人就應該不繳稅或少繳稅。這也為今后進一步推行房產稅、遺產稅、贈與稅等造成了客觀的障礙，養成被動納稅的習慣，更加刺激和強化了心理上的稅收痛感。

當前，我國正處于跨越“中等收入陷阱”的關鍵階段，隨著各項改革的逐步深化，各級政府事權與支出責任的合理劃分與明確，國家治理體系和治理能力現代化建設的持續推進，一整套有利于科學發展、社會公平和市場統一的成熟完備的現代稅制體系已成為全社會的共同期待，我們應將其作為治國理政的“先行軍”和“突破口”，以規避不合理政策造成的被動局面。

三、對策

稅制結構沒有絕對完美的，也不可能一勞永逸。對于我國現階段直接稅和間接稅比例失衡的問題，既然不是短期形成的局面，就不能期望簡單地此消彼長。要結合我國經濟社會發展水平，在綜合考量稅源結構、征管能力和整個社會管理水平等綜合目標的基礎上，堅守以下幾點總體定位，逐步形成稅種功能組合合理、稅制要素配比優化的稅制結構。

（一）優化稅制結構的總體定位

1.整體設計和分步實施相結合。深化現代稅收制度改革，既要注重頂層設計，總結已有的成功經驗，借鑒國際通行做法，明確改革的邏輯順序和主攻方向，增強整體性、系統性和協調性，又要在具體實施中分步推進，準確把握各項改革的時機、力度和節奏，實現我國傳統稅收制度向現代稅收制度的邁進。在穩定宏觀稅負的約束條件之下，間接稅比重的逐步減少要同直接稅比重的逐步提高結合起來，力爭同步進行，取得綜合成效。

2.以時間換空間，用增量改變結構。實踐證明，通過增量安排推動改革是一項基本經驗，可以避免觸動既得利益，規避不必要的改革阻力。今后我國應主要考慮如何隨著經濟社會發展和體制改革，逐步增加所得稅、財產稅收入，并將一部分非稅財政收入轉化為所得稅、財產稅收入。那時，直接稅占稅收總額的比重提高了，間接稅的占比自然就會下降。其中，對高收入階層的合法權益既要保障好，又要將其多渠道收入全部納入稅收監控，確保應收盡收，嚴厲打擊惡意偷漏稅等違法行為。

3.稅收制度設計與征管能力相匹配。從歷史和各國經驗看，脫離實際征管水平的稅制改革不僅不可持續，而且還會帶來更多的低效率和不公平，最終偏離稅收制度設計的初衷。同時，我們也不能以此為徘徊不前的借口，還應持續優化稅收征管的技術基礎，打通部門間的信息孤島，邊探索邊改進，加強稅收征管的部門協作，避免各自為政形成新的“信息鴻溝”。

（二）持續優化重點稅種的制度設計

比如社會關注度很高的房地產稅。我國對于房屋、土地的課稅已有近2 000年的歷史，房產經久耐用，房地產稅的穩定性很強，能為地方政府提供穩定的稅收收入。加快推進房地產稅立法，統籌考慮稅收和收費等因素，合理設置房地產建設、交易和持有環節的稅負水平，在保障公民基本居住需求的基礎上，按照實際評估價值確定計稅依據，從低稅率策略起步，循序漸進。同時，也可以借鑒美國“斷路器”的設計，在房地產稅額占個人收入比重超過一定比例后，給予相應減免。增值稅被譽為財稅史上的奇跡，自1954年于法國誕生，已經被160多個國家廣泛采用。當前我國正在進一步采取減稅降費的舉措，尤其是近幾年的“營改增”，平均每年給企業減稅降費一萬億元，三年三萬億元，這樣的減稅規模是空前的。今后要進一步規范稅收優惠政策，適時簡并增值稅稅率，由此帶來的減稅作用不僅能有效降低間接稅的比重，而且將為第三產業釋放巨大的發展動力和活力。

（三）積極防范跨國稅務“籌劃”風險

在經濟全球化背景下，一些跨國企業利用各國稅制差異進行所謂的稅務籌劃，人為地將利潤由高稅率地區向低（無）稅率地區轉移，導致轉移利潤和侵蝕稅基的情況，還有一些納稅人通過所謂盈余管理，將會計利潤在各個財務年度之間“平滑”，從而損害國家的稅收權益。隨著創新驅動戰略的實施，我國在國際分工中的角色將逐步從勞動要素大國向技術大國、創新大國轉型。過去在轉讓定價中的一些劣勢因素——無形資產、研發能力等有可能逐漸轉化為優勢，這就需要調整既有的轉讓定價管理思維與方式，在避免“雙重征稅”的同時，更要積極防范“雙重不征稅”或“多重不征稅”。

（四）構建強大的稅收征管系統

信息技術的日新月異和網絡技術的迅猛發展，改變了傳統的貿易和結算方式，也相應地增加了稅收征管的難度。因此，必須要與時俱進，打通跨部門的納稅人信息共享，建立覆蓋稅收工作全環節、技術強大、運行高效的稅收管理信息系統，實現稅收信息的跨部門精準監控。借鑒國際成熟經驗，嚴厲打擊涉稅違法犯罪行為，營造公平正義的稅收環境，有效降低征稅成本和遵從成本。美國規定有關部門必須與稅務部門采取一致行動，這種通力協作有力地確保了稅收征管的有效性;美國公司一般不親自申報納稅，為了能夠充分享受國家稅收減免和返還，又能減少偷逃稅的處罰，通常會聘請會計師事務所等中介機構承擔申報納稅任務，這在很大程度上降低了征納雙方的風險。

（五）提升稅務稽查和審計的威懾力

美國對于偷逃稅行為采取嚴厲的懲罰措施，納稅人不敢鋌而走險。稅務機關的主要力量放在了稅務審計上，由于從選案到處理、司法，整個過程都體現了高度的專業化，從而在最大程度上保證了稅務審計的質量和公正。以個人所得稅為例，西方國家普遍實行納稅人識別號制度與信息系統的相結合。黨的十八屆三中全會明確提出，要建立個人收入和財產信息系統。隨著今后我國個人收入信息體系和個人信用體系的建立健全，稅務機關也能夠做到實時掌控個人的收入流量，全面掌握個人的財富存量，將為稅收征管工作奠定扎實的基礎。

現代稅收制度體系的構建是一個“永遠在路上”的浩大工程，發展中的問題還須在發展中逐步解決。當前，我國財稅體制改革正處于攻堅克難的關鍵階段，我們只有堅守總體定位，實事求是，才能早日建成與國家治理體系和治理能力現代化相匹配的現代稅收征管體制。Z

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