科學構建企業(yè)管理控制系統(tǒng) 促進龍江冰雪經(jīng)濟有效提升

崔瑩 張林

【摘要】 ?發(fā)展冰雪經(jīng)濟關鍵要依靠冰雪產業(yè)的支撐，冰雪產業(yè)是黑龍江地區(qū)的資源稟賦。依托龍江自然稟賦，發(fā)揮龍江特有優(yōu)勢，發(fā)展新興冰雪產業(yè)是振興龍江經(jīng)濟的一項重要舉措?？茖W構建管理控制系統(tǒng)是提高企業(yè)管理水平，實施有效經(jīng)營管理，實現(xiàn)經(jīng)營管理目標的有力保障?；诤邶埥”┙?jīng)濟發(fā)展目標科學構建企業(yè)管理控制系統(tǒng)，既是冰雪企業(yè)實現(xiàn)做大做強做優(yōu)的有效途徑，更是推動黑龍江省冰雪產業(yè)實現(xiàn)擴量升級以及推動冰雪經(jīng)濟快速發(fā)展的基本保障。

【關鍵詞】 ? 管理控制系統(tǒng);冰雪經(jīng)濟

【中圖分類號】 ?F275 ?【文獻標識碼】 ?A ?【文章編號】 ?1002-5812（2019）16-008-04

一、冰雪經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀

冰雪經(jīng)濟的發(fā)展依托于冰雪產業(yè)的形成與發(fā)展，而冰雪產業(yè)又是基于對冰雪資源開發(fā)與利用的一類特殊資源型產業(yè)。近年來，作為一種新興產業(yè)，冰雪產業(yè)的形成與發(fā)展已經(jīng)開始引起了實務界和理論界的廣泛關注。

在我國，冰雪產業(yè)主要涉及冰雪體育產業(yè)、冰雪旅游產業(yè)以及相關產業(yè)?；诒┵Y源對環(huán)境條件需求的特殊性，加之我國東北地區(qū)具備天然地理位置的優(yōu)越性，冰雪產業(yè)較早起源于北方地區(qū)，尤其是在我國的東北地區(qū)，冰雪產業(yè)的發(fā)展已初具規(guī)模。首先，以上世紀九十年代末期建立的黑龍江“亞布力”滑雪場為龍頭，中國滑雪產業(yè)開始正式進入了冰雪產業(yè)形成的萌芽期;進入21世紀后，從開創(chuàng)性應用國內人工造雪系統(tǒng)建造京郊滑雪場，到為全國各地的雪場投資建設人工造雪滑雪場，我國已開始將冰雪產業(yè)進行嘗試性的初步推進;近年來，伴隨冰雪體育產業(yè)、冰雪旅游產業(yè)、以及將冰雪體育與旅游產業(yè)相結合等大規(guī)模、多樣化冰雪產業(yè)的不斷形成與發(fā)展，冰雪產業(yè)在我國得到了迅速發(fā)展。尤其是自北京成功申辦2022年冬奧會開始，冰雪賽事、冰雪運動、冰雪旅游等相關活動更是逐年增加，這對我國加強冰雪產業(yè)提出挑戰(zhàn)的同時，更為我國發(fā)展冰雪經(jīng)濟帶來了許多機遇。特別是黑龍江省，基于地區(qū)冰雪資源稟賦的特別優(yōu)勢，更應借此時機大力推進冰雪產業(yè)擴量升級，使龍江冰雪產業(yè)進入快速發(fā)展的新階段，為振興龍江冰雪經(jīng)濟奠定重要基礎。

二、冰雪經(jīng)濟研究綜述

伴隨著冰雪產業(yè)的不斷發(fā)展，冰雪經(jīng)濟已經(jīng)成為當代經(jīng)濟研究領域中不容忽視的一個熱點問題，越來越多的相關學者開始對冰雪經(jīng)濟產生研究興趣，并基于不同的視角開始掀起對冰雪經(jīng)濟以及相關研究領域的研究熱潮。從國內外已有研究來看，目前對冰雪經(jīng)濟的研究主要基于冰雪體育、冰雪旅游、冰雪文化等研究視角進行宏觀或中觀層面的研究，從微觀企業(yè)視角出發(fā)進行冰雪經(jīng)濟研究的文獻比較有限。

Michael J. Etzel和C.R. Michael Parent（1978）[1]較早地基于旅游市場開發(fā)的視角，研究了滑雪旅游廣告宣傳策略對冰雪旅游經(jīng)濟的影響。Greg Richard（1996）[2]研究了英國滑雪旅游市場的“習慣性消費”動機對冰雪旅游經(jīng)濟的影響等。但早期相關研究并沒有即刻引起更多學者對冰雪旅游經(jīng)濟研究的關注與重視。進入21世紀后，在經(jīng)濟全球化影響的大背景下，全球經(jīng)濟的大發(fā)展促使各國內部乃至國際之間的旅游業(yè)也進入了一個前所未有的高速發(fā)展時代。尤其是在冰雪體育賽事不斷增多的推動下，冰雪旅游業(yè)的發(fā)展日新月異。與此同時，國內外學者開始相繼關注冰雪旅游經(jīng)濟的發(fā)展動態(tài)，并從不同角度發(fā)掘研究視角，使冰雪旅游經(jīng)濟方面的研究得到了一定的發(fā)展。

近現(xiàn)代在冰雪經(jīng)濟研究方面，國外學者Arvid等（2001）[3]研究了歐洲和北美地區(qū)滑雪運動等冬季體育項目對冰雪旅游業(yè)的影響，并以構建可行性模型的方式分析了影響機理，其目的是為了促進冰雪旅游經(jīng)濟價值的可持續(xù)增加;Mark D Needham（2005）[4]以加拿大為例，研究了惠斯勒山滑雪旅游景區(qū)的夏季旅游經(jīng)濟發(fā)展方向;國內學者曹繼宏（2006）[5]較早對中國滑雪旅游的市場營銷策略進行了理論研究;柴壽升等（2009）[6]以滑雪旅游為例，分析了冰雪旅游目的地競爭力的構成要素;趙美嘉和蔡德發(fā)（2013）[7]立足龍江冰雪經(jīng)濟，研究了龍江冰雪旅游產業(yè)發(fā)展的基本對策;馮文麗（2017）[8]提出了要大力推進京津冀的冰雪經(jīng)濟發(fā)展的觀點;朱馥萍（2008）[9]分析了冰雪經(jīng)濟對黑龍江區(qū)域經(jīng)濟的影響;陳霞和姜玉洪（2014）[10]對冰雪文化的發(fā)展與創(chuàng)新進行了深入分析;連洋（2015）[11]針對北方地區(qū)，分析了冰雪文化對北方城市冰雪經(jīng)濟發(fā)展的促進作用;張貴海（2017）[12]基于“一帶一路”倡議，闡述了中俄冰雪產業(yè)的國際合作構想等。

綜上，冰雪經(jīng)濟研究已經(jīng)引起越來越多相關學者的關注，對冰雪經(jīng)濟發(fā)展研究的熱情與日俱增，這對冰雪旅游經(jīng)濟的建設與發(fā)展起到了很好的導向與借鑒作用。但對冰雪經(jīng)濟研究更多基于宏觀、中觀層面的理論分析與探討，從微觀企業(yè)出發(fā)，分析冰雪經(jīng)濟價值的真正創(chuàng)造與實現(xiàn)載體的具體研究十分有限，將微觀企業(yè)行為與地區(qū)冰雪經(jīng)濟發(fā)展相結合的研究更是缺乏。本研究從微觀企業(yè)管理行為出發(fā)，研究管理控制系統(tǒng)的科學構建對龍江地區(qū)冰雪經(jīng)濟促進的影響，對冰雪經(jīng)濟研究是一個有益補充，對相關交叉領域研究提供借鑒，對冰雪行業(yè)企業(yè)管理水平的提升指明方向。

三、構建企業(yè)管理控制系統(tǒng)與發(fā)展黑龍江冰雪經(jīng)濟的關系

現(xiàn)代企業(yè)的科學管理離不開管理控制。管理控制是管理者通過影響組織中其他成員以實現(xiàn)組織戰(zhàn)略的過程[13]。在一個組織內部通常存在多個管理系統(tǒng)，管理控制系統(tǒng)是諸多管理系統(tǒng)中的一個非常重要的系統(tǒng)，其基本目的是通過管理控制使組織的戰(zhàn)略被執(zhí)行，進而實現(xiàn)組織目標?？茖W構建管理控制系統(tǒng)是促進企業(yè)實現(xiàn)目標的有效保障，是促進冰雪產業(yè)擴量升級的基本要求，更對推動龍江冰雪經(jīng)濟快速發(fā)展具有重大意義。因此，科學構建企業(yè)管理控制系統(tǒng)對發(fā)展黑龍江冰雪經(jīng)濟十分必要，其重要性主要體現(xiàn)在以下三個方面。

（一）科學構建管理控制系統(tǒng)以完成龍江冰雪經(jīng)濟目標

黑龍江冰雪經(jīng)濟目標依托于冰雪產業(yè)的進步與發(fā)展，冰雪企業(yè)是實現(xiàn)冰雪產業(yè)升級進步的基礎，冰雪企業(yè)的做大做強不僅依托于企業(yè)的良好經(jīng)營，更要有先進的管理控制系統(tǒng)做保障，因此科學、合理地構建管理控制系統(tǒng)既是實現(xiàn)冰雪企業(yè)管理控制目標和促進冰雪企業(yè)目標完成的必要環(huán)節(jié)，更是促進冰雪產業(yè)升級進步，以及冰雪經(jīng)濟發(fā)展目標完成的重要保障。

近年來，黑龍江省委、省政府高度重視冰雪旅游產業(yè)的發(fā)展，提出冰雪旅游產業(yè)發(fā)展目標，以2022年北京冬奧會帶動3億人上冰雪為契機，努力打造成為中國冰雪旅游首選目的地、冰雪人才培養(yǎng)高地、冰雪裝備研發(fā)制造基地和冰雪經(jīng)濟強省，鞏固黑龍江省在中國冰雪旅游產業(yè)的龍頭地位，進而成為國際冰雪旅游的重要目的地[14]。冰雪企業(yè)應以黑龍江冰雪經(jīng)濟的發(fā)展目標為最高要求，構建并完善企業(yè)自身的目標體系。

在企業(yè)中，管理控制的目的是使戰(zhàn)略得以執(zhí)行，從而實現(xiàn)組織的目標[15]。由此可見，企業(yè)管理控制系統(tǒng)的構建以實現(xiàn)組織目標為根本，是與企業(yè)目標相一致的。因此，科學構建冰雪企業(yè)管理控制系統(tǒng)的最根本目的是促進組織目標實現(xiàn)的有力保障，是促進黑龍江地區(qū)冰雪產業(yè)升級的推動力，也是實現(xiàn)龍江冰雪經(jīng)濟發(fā)展目標的堅實基礎。

（二）科學構建管理控制系統(tǒng)以提高龍江冰雪經(jīng)濟效率

龍江地區(qū)冰雪經(jīng)濟的有效性依賴相關行業(yè)、產業(yè)的企業(yè)經(jīng)營運作有效性。企業(yè)的管理控制目標是通過企業(yè)的經(jīng)營有效性和作業(yè)有效性，從而保證企業(yè)的戰(zhàn)略被執(zhí)行，使企業(yè)的戰(zhàn)略目標得以實現(xiàn)。所以，科學構建企業(yè)的管理控制系統(tǒng)對促進龍江冰雪經(jīng)濟效率的穩(wěn)步提升提供了有力保障。

科學構建管理控制系統(tǒng)要遵循戰(zhàn)略導向性原則、全面性原則、系統(tǒng)性原則和成本-效益原則等。首先，企業(yè)構建管理控制系統(tǒng)應當以戰(zhàn)略為導向，從企業(yè)的使命、愿景與價值觀開始，建立完整的管理控制系統(tǒng)，以持續(xù)創(chuàng)造企業(yè)價值為基礎，促進企業(yè)的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)性發(fā)展;其次，企業(yè)構建管理控制系統(tǒng)應當貫穿企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，如預測、決策、計劃、執(zhí)行、控制、分析、評價、激勵等;第三，企業(yè)構建管理控制系統(tǒng)應當根據(jù)關鍵要素設計每個程序步驟，并將其進行合理安排，實現(xiàn)所有程序步驟的有機整合，使之形成一個完整的控制系統(tǒng)。此外，企業(yè)構建管理控制系統(tǒng)還應當權衡實施成本和預期效益，以適當?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制，要堅持企業(yè)管理控制目標與企業(yè)經(jīng)營管理目標相一致，確保企業(yè)經(jīng)營的有效性。因此，科學構建管理控制系統(tǒng)對企業(yè)實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟，促進冰雪企業(yè)“做大做強做優(yōu)”十分重要，從而對促進冰雪產業(yè)結構升級，對龍江地區(qū)冰雪經(jīng)濟的高效發(fā)展均具有很強的推動作用。

（三）科學構建管理控制系統(tǒng)以實現(xiàn)龍江冰雪經(jīng)濟效益

龍江冰雪經(jīng)濟效益的實現(xiàn)依賴于龍江地區(qū)冰雪經(jīng)濟企業(yè)經(jīng)營成果的實現(xiàn)，實施管理控制的目的就是為了確保企業(yè)的資本保值增值，科學構建管理控制系統(tǒng)是為了促進管理控制實施的有效性，也是促進企業(yè)經(jīng)營成果順利實現(xiàn)的有效途徑。

與傳統(tǒng)的管理方法不同，現(xiàn)代管理控制系統(tǒng)體現(xiàn)了全過程控制理念，過程管理控制通常以系統(tǒng)論、信息論和控制論為理論基礎，對企業(yè)的經(jīng)營管理實施完整的事前控制、事中控制和事后控制等控制流程?，F(xiàn)代企業(yè)管理控制系統(tǒng)的構建以目標管理控制為出發(fā)點，以作業(yè)管理控制、質量管理控制和責任管理控制等為基本內容，以價值鏈管理為重點，體現(xiàn)了戰(zhàn)略管理控制觀，更有利于及時處理經(jīng)營業(yè)務問題，并能夠有效提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

可見，從系統(tǒng)觀出發(fā)，形成企業(yè)的管理控制整體框架符合現(xiàn)代企業(yè)基本經(jīng)營理念，在冰雪企業(yè)中構建管理控制系統(tǒng)需要將企業(yè)的產品研發(fā)、生產、購銷、質量管控等主要經(jīng)營業(yè)務按照一定的方式構成過程網(wǎng)絡系統(tǒng)。根據(jù)企業(yè)的自身特點及經(jīng)營管理需要，企業(yè)的管理控制系統(tǒng)可以由若干業(yè)務管控的子系統(tǒng)按一定方式組合而成。在實施管理控制的過程中，企業(yè)應運用一定的科學技術與方法，制定合理計劃與最優(yōu)的控制方案，對企業(yè)的生產、營銷、財務、人力資源等業(yè)務的執(zhí)行情況進行及時反饋、控制與協(xié)調，以確保企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營成果的同時，更促進龍江冰雪經(jīng)濟效益得以順利的實現(xiàn)。

四、企業(yè)管理控制系統(tǒng)的科學構建——基于發(fā)展龍江冰雪經(jīng)濟的視角

如上分析，科學構建管理控制系統(tǒng)對完成冰雪企業(yè)經(jīng)營目標，促進冰雪產業(yè)經(jīng)濟升級，以及實現(xiàn)冰雪經(jīng)濟發(fā)展目標均具有十分重要的意義。在黑龍江地區(qū)的冰雪企業(yè)中科學構建管理控制系統(tǒng)應主要體現(xiàn)在以發(fā)展龍江冰雪經(jīng)濟為宗旨，以合理配置龍江冰雪資源為原則，以推動龍江冰雪產業(yè)升級為導向等幾個方面。

（一）以發(fā)展龍江冰雪經(jīng)濟為宗旨，基于管理會計構建管理控制系統(tǒng)

宏觀經(jīng)濟環(huán)境對企業(yè)的發(fā)展具有重要影響，企業(yè)的發(fā)展愿景應以服務國家（或區(qū)域、地區(qū)）經(jīng)濟為宗旨，確定企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，使企業(yè)的發(fā)展與宏觀經(jīng)濟發(fā)展協(xié)調一致?；诎l(fā)展龍江冰雪經(jīng)濟的視角，黑龍江地區(qū)的冰雪企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略應以發(fā)展冰雪經(jīng)濟為最高目標。企業(yè)戰(zhàn)略目標為管理控制提供了導向，會計信息系統(tǒng)是管理控制的重要信息來源，因此，在冰雪企業(yè)中科學構建管理控制系統(tǒng)，應以發(fā)展龍江冰雪經(jīng)濟為宗旨，基于管理會計信息系統(tǒng)來構建。

如圖1所示，冰雪企業(yè)的使命應以服務于龍江冰雪經(jīng)濟發(fā)展為宗旨，樹立有發(fā)展、有責任、受尊重的可持續(xù)發(fā)展型企業(yè)愿景，進而明確企業(yè)的發(fā)展價值觀，如通過提升技術和管理水平而實現(xiàn)冰雪市場地位。同時，依托管理會計信息系統(tǒng)，進一步將企業(yè)的戰(zhàn)略目標體系具體細化，并將其在各個經(jīng)營責任中心中進一步細分，為企業(yè)管理控制系統(tǒng)的構建提供清楚、明晰的目標導向。冰雪企業(yè)管理控制系統(tǒng)的構建應建立在上述目標體系基礎之上，使企業(yè)的管理控制目標最終與冰雪經(jīng)濟的發(fā)展目標相一致，為確保冰雪企業(yè)經(jīng)營目標實現(xiàn)，為促進冰雪企業(yè)服務龍江冰雪經(jīng)濟發(fā)展提供保障。

（二）以龍江冰雪資源優(yōu)化配置為原則，基于控制要素設計管理控制程序

發(fā)展冰雪經(jīng)濟，黑龍江地區(qū)有資源優(yōu)勢、有歷史底蘊，有產業(yè)基礎，“綠水青山是金山銀山，冰天雪地也是金山銀山”的思辨科學論斷為龍江振興發(fā)展指明了一條發(fā)揮資源優(yōu)勢的現(xiàn)實路徑。從冰雪資源大省向冰雪經(jīng)濟強省邁進是黑龍江發(fā)展冰雪經(jīng)濟的現(xiàn)階段任務與目標，優(yōu)化配置冰雪資源是實現(xiàn)這一目標的有效途徑，冰雪企業(yè)管理控制系統(tǒng)的構建要以冰雪資源優(yōu)化配置為原則，在基于管理控制要素的基礎上，結合管理流程，整合管理控制程序，促進管理控制系統(tǒng)的進一步健全與完善。

如圖2所示，實現(xiàn)冰雪資源的優(yōu)化配置是發(fā)展龍江冰雪經(jīng)濟的有效途徑，企業(yè)應以冰雪資源優(yōu)化配置為原則，基于管理控制要素，結合管理基本流程合理整合管理控制程序。管理控制要素應反映管理控制的目的、實質和程序，與管理控制程序整合在一起，為管理控制程序系統(tǒng)的設計提供理論依據(jù)與可行性參考。以預測、決策、計劃、分析、評價、激勵等環(huán)節(jié)構成的管理流程體現(xiàn)了管理的基本職能，為管理控制程序系統(tǒng)的構建提供設計思路。冰雪企業(yè)的管理控制程序系統(tǒng)建設應該以冰雪資源的優(yōu)化配置為基本原則，基于控制要素，結合企業(yè)經(jīng)營管理的需要設計管理控制程序系統(tǒng)，如三步驟控制程序、四步驟控制程序、五步驟控制程序等。

（三）以推動龍江冰雪產業(yè)升級為導向，基于企業(yè)環(huán)境選擇管理控制模式

“從推動振興發(fā)展的戰(zhàn)略高度，科學謀劃冰雪經(jīng)濟，發(fā)展壯大冰雪產業(yè)……營造發(fā)展冰雪經(jīng)濟的濃厚氛圍，加快建設冰雪經(jīng)濟強省”是黑龍江冰雪經(jīng)濟的發(fā)展要務，通過冰雪產業(yè)擴量升級做大做強冰雪經(jīng)濟是加快冰雪經(jīng)濟發(fā)展進步的有效途徑。龍江冰雪企業(yè)要以推動冰雪產業(yè)升級為導向，結合企業(yè)環(huán)境（包括內部環(huán)境、外部環(huán)境）和自身需求，基于企業(yè)特征選擇管理控制模式，使管理控制系統(tǒng)在企業(yè)經(jīng)營管理的過程中能夠行之有效。

如圖3所示，促進龍江冰雪經(jīng)濟發(fā)展，推動冰雪產業(yè)擴量升級是現(xiàn)階段黑龍江地區(qū)冰雪企業(yè)所處的現(xiàn)實環(huán)境，相關企業(yè)應以此為導向，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟。企業(yè)應科學地綜合使用分析工具，如SWOT分析、波特五力分析等分析企業(yè)的外部環(huán)境和內部環(huán)境影響因素，判斷企業(yè)的資源優(yōu)勢，結合自身特征形成核心競爭力。在此基礎上，企業(yè)應根據(jù)自身情況（如企業(yè)架構、組織結構、企業(yè)文化等），基于經(jīng)營管理（如經(jīng)營水平、發(fā)展階段、管理特征等）的需要，合理選擇管理控制模式，這既是企業(yè)有效實施管理控制的前提，更是企業(yè)提高管理水平的關鍵。例如，企業(yè)可以選擇集權式管理控制模式進行統(tǒng)一的管理控制，或者選擇分權式的控制模式進行分散的管理控制，亦或對處于更復雜環(huán)境情況下的大型企業(yè)（如企業(yè)集團）來說，可以綜合選擇集權與分權相結合型的管理控制模式。

五、結論

黑龍江發(fā)展冰雪經(jīng)濟需要依靠冰雪產業(yè)的擴量升級，冰雪企業(yè)的發(fā)展壯大是推動冰雪產業(yè)升級的堅實基礎，管理控制系統(tǒng)的科學構建是企業(yè)做大做強做優(yōu)的有力保障，因此，科學構建管理控制系統(tǒng)是提高冰雪企業(yè)管理水平，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，促進冰雪產業(yè)優(yōu)化升級以及龍江冰雪經(jīng)濟發(fā)展進步的有效途徑。由上述分析可見，在龍江地區(qū)的冰雪企業(yè)中科學構建管理控制系統(tǒng)應做到以下幾點：首先，以發(fā)展龍江冰雪經(jīng)濟為宗旨，基于管理會計信息系統(tǒng)構建管理控制系統(tǒng);其次，以優(yōu)化配置龍江冰雪資源為原則，基于控制要素設計管理控制程序;最后，以推動龍江冰雪產業(yè)升級為導向，基于企業(yè)環(huán)境特征選擇管理控制模式。綜上，發(fā)揮企業(yè)管理控制有效性，創(chuàng)新企業(yè)運行體制機制，提高企業(yè)管理水平，對提高市場化運營水平，加快資源資產優(yōu)化整合，培育壯大市場主體，全面提升冰雪產業(yè)專業(yè)化、市場化、規(guī)模化水平有著重要而深遠的現(xiàn)實意義。J

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【作者簡介】

崔瑩，女，哈爾濱商業(yè)大學會計學院，講師，博士，碩導;研究方向：公司理財與管理控制。

張林，男，哈爾濱商業(yè)大學，副校長，教授，博士，博導;研究方向：財務會計理論與方法。