淺析個人所得稅改革對建筑施工企業的影響及涉稅風險

李歡

【摘?要】本文主要通過對新舊個人所得稅管理辦法的比較分析，闡述個稅改革對建筑施工企業納稅義務人及企業代扣代繳義務人的影響。

【關鍵詞】個人所得稅;納稅義務人;超額累進稅率;代扣代繳義務人;納稅風險

Analysis of the Impact of Personal Income Tax Reform on Construction Enterprises and Tax-related Risks

Li Huan

（China Railway First Bureau Group New Transportation Engineering Co.， Ltd?Xianyang?Shanxi?712000）

【Abstract】This paper mainly analyzes the impact of individual tax reform on the taxpayers of construction enterprises and the withholding agents of enterprises through the comparative analysis of new and old personal income management methods.

【Key words】Personal income tax;Taxpayer;Excess progressive tax rate;Withholding agent;Tax risk

1. 個人所得稅的概述

（1）個人所得稅（Individual Income tax），是以個人（自然人）取得的各項應稅所得為對象征收的一種稅，是調整征稅機關與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發生的社會關系的法律規范的總稱。個人所得稅的納稅人是指在中國境內有住所，或者雖無住所但在境內居住滿一年，以及無住所又不居住或居住不滿一年但有從中國境內取得所得的個人，包括中國公民、個體工商戶、外籍個人等。

（2）個人所得稅在世界普遍認為是一種良稅，因為它具有調節個人收入、縮小貧富差距，維持社會公平等功能，同時也具有稅收的無償性、強制性、固定性的特點。個人所得稅收入占國家稅收總量的比重越來越高，1990的個人所得稅占稅收總收入的約0.2%，而到2017年個人所得稅收入為11966億元，占稅收收入的比重為6.9%。目前，個人所得稅排在增值稅、企業所得稅、關稅、消費稅之后位居第五。

2. 個人所得稅的發展及變革歷程

（1）最早開征個人所得稅的是英國，在1798年為籌措對法戰爭的費用而創設個人所得稅，次年開征。在1798～1874年英國個人所得稅時征時廢，直到1874年穩定下來。目前，英國的個人所得稅占其國家稅收總額的40%左右，是其國家第一大稅。

（2）美國開征個人所得稅是在1861年，時值南北戰爭爆發，為籌集戰爭的經費，美國對年所得800美元以上的個人開征3%的個人所得稅。美國的個人所得稅和英國一樣在很長的一段時間時征時廢。直至1913年穩定下，經1954年和1986年兩次變革美國的個人所得稅法相當完善。美國個人所得稅法主要特點是施行綜合所得稅制，考慮家庭成員的開支，有很多抵減項目。目前，在美國個人所得稅是其兩大稅總之一。

（3）在我國，最先提出個人所得稅的是清政府，清末清政府草擬《所得稅章程》內含個人所得稅，但當時未能施行。1950年，政務院發布了新中國稅制建設的綱領性文件《全國稅政實施要則》，其中涉及對個人所得征稅的主要是薪給報酬所得稅和存款利息所得稅，但由于種種原因，一直沒有開征。直到1980年9月10日， 第五屆全國人民代表大會第三次會議通過并公布了《中華人民共和國個人所得稅法》，我國的個人所得稅制度才建立。自1980年9月開征個人所得稅至2018年8月31日，關于修改個人所得稅法的決定經十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過。在此38年的時間內，個人所得稅法經歷了大大小小14次變革。最終形成起征點確定為每月5000元，以每一納稅年度的居民個人綜合所得收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額;實行稅率由3%到45%的7級累進稅率。

3. 新舊個人所得稅法比較

3.1?稅制模式發生改變，在這次稅制改革之前，我國個人所得稅采取分類征收，以個人為納稅主體，按月納稅;稅制改革之后，我國個人所得稅采取混合征收，以家庭為納稅主體，按年繳納稅額。見下表1：新舊稅制比較。

舊稅制僅對工資收入所得采用是累進征稅，而對勞務報酬、稿酬及其他所得采取比例征稅。建筑企業施工人員以體力勞動為主，絕大部分員工是普通的工薪階層，除了工資收入，他們基本沒有其他收入來源，所得的每一分收入都嚴格依法納稅。而那些高收入人群，因為收入來源較多，掌握信息較多，稅收籌劃意識較強，反而稅負相較普通勞動者輕。根據有關統計數據顯示，普通的工薪階層，中等收入群體繳納的個稅的個稅增長速度最快，而不是高收入群體，中等收入群體是繳納個人所得稅的中堅力量，這樣顯然對普通工薪階層不太公平，加大了貧富差距，導致貧者逾貧，富者逾富，容易激化社會的矛盾。

3.2?提高了個人所得稅起征點，拉開各級稅率的級距。

（1）修訂后的個人所得稅法將免征額標準3500/月，提高到5000元/每月;擴大了3%，10%、20%三擋稅率的級距，縮小了25%稅率的級距。在1980年公布的《中華人民共和國個人稅得稅法》中規定起征點為800元/月，但當時城鎮職工的月平均收入才為63.5元，大部分的普通工薪階層是無法到達繳納個人所得稅的門檻。想想90年代初的時候，“萬元戶”的存在也是鳳毛麟角的，這時的個人所得稅真正的是在向“富人”征收，在收入分配方面發揮了實實在在的調節作用。而2017年城鎮居民可支配收入約2283元/月，而建筑施工企業因為是體力勞動為住，工作具有流動性，高危性的特點，工資收入相較城鎮居民可支配收入更高。如果起征點還是3500元/月，絕大部分體力勞動者就得按月繳稅。

（2）結合建筑施工各類人員工資收入劃分，如表2，在新的起征點，及收入級距下，有部分基層的作業人員不用繳稅，或者交很少的稅，月收入在2萬元以下的管理人員，稅負最少下降了50%。而對于月收入在2.5萬左右高層管理人員來說，個人所得稅的降幅要稍微小一點。從整張表格數據可以看出，越是收入低的勞動者稅負降低的幅度越大，收入越高的人群稅負降低的幅度越小，這樣就發揮了個人所得稅調節個人收入、縮小貧富差距，維持社會公平的特點（結合建筑施工企業工資收入分布稅制調增前后應納稅額的影響對比表個稅起征點調整后個人收入影響見表2）。

3.3?增加專項附加扣除項目。 ?原來的個人所得稅征收辦法中，對于工資性收入的扣除項目單一，只考慮了個人因素，未考慮家庭支出因素。同樣月收入8000元的個人，一個單身，不用贍養老人，撫養子女;一個需要贍養老人、撫養子女更甚至發生大額的醫療費支出，可支配收入更少，負擔更重。因此新的個人所得稅辦法增加了子女教育、繼續教育、大病醫療、房貸利息、住房租金、贍養老人等6個專項附加扣除。

3.4?征收方式改變。 ?個人所得稅的征收由按月扣繳改成按年計算，按月預扣預繳，年終匯算清繳的方式，這樣有利于稅收的公平性。建筑施工企業，因為使用很多勞務工，員工流動性較大;而且根據建筑業特點，很多地區一年有好幾個月的冬休，這樣就會導致個人收入發放不均衡，工資收入時高時低。例如1～6月應納稅所得額為1000元/月，7～12月應納稅所得額-1000元*月，如果按照原稅制規定，1～6月每月應-繳納所得稅為30元/月，7～12月應繳納所得稅0元/月，年累總計應繳納個人所得稅為180元。而新稅制按年計算，在次年的3月底可以去稅務局進行匯算清繳進行退稅，這樣一年應繳納個人所得稅為0。

4. 新個人所得稅法實施對我們的影響

4.1?作為普通的納稅人，新稅法的實施，享受了個稅改革的紅利同時也帶來一定的風險。對于納稅人來說，過去個稅管理過程簡單，基本上不需要消耗納稅人太多精力。個人所得稅直接由代扣代繳義務人計算、申報、繳納，而新個稅管理辦法需

要納稅人提供附加扣除信息，甚至可能需要自行申報、去稅務局匯算清繳，同時對此承擔相應的法律責任。因此納稅人積極學習新的個人所得稅管理辦法，對各項附加扣除的相關規定條文，理解透徹，確保自己的的合法權益不受侵害，不能扣除的項目堅決不扣，以免上失信人黑名單。另外，對于那些取得綜合所得需要辦理匯算清繳;取得應稅所得沒有扣繳義務人;取得應稅所得扣繳義務人未扣繳稅款，取得境外所得;因移居境外注銷中國戶籍;非居民個人在中國境內從兩處以上取得工資、薪金所得等需要自行進行納稅申報的納稅人還需要進一步強化納稅申報管理知識的學習，提前做好納稅資料的收集工作，且在規定的納稅時間，自行完成納稅申報工作，依法履行納稅義務，規避逃稅、漏稅風險。

4.2?對扣繳義務人提出更高的要求 ??對于扣繳義務人來說，新的個稅管理辦法要求采集員工的多項附加扣除信息，而且按年計算、預扣預繳計算規則較為復雜。這就要求企業的財稅人員及時學習掌握個人所得稅改革后相關配套的政策;積極對相關稅收政策法規進行研究分析，明確各項法規條款的具體實施措施;及時向納稅人傳遞相關的情況和建議，認真做好對各項稅收政策的宣貫工作。另外進一步加強對個人信息的收集及登記工作，及時調整免征額。進一步梳理公司員工的基本情況即工資薪酬結構，調整薪酬核算的方式。最大限度的享受個稅改革的紅利的同時加強企業稅收風險的管控，盡到扣繳義務人職責。

5. 結語

相較于以前的個人所得稅法，這次個人所得稅改革，我國稅收政策的取得了很大的進步，已經跟國際接軌。消除了原來稅收辦法中存在的弊端，更好的發揮了個人所得稅辦法也起到了一定的調節個人收入、縮小貧富差距，維持社會公平的的作用。但是還是希望我國個人所得稅征收管理多學習國外先進經驗，讓國家發展成果與民共享，更好推動國民經濟高質量發展，實現民富國強的中國夢。

參考文獻

[1]?楊光凱 ??個稅起征點的上調的原因和效應分析 ?西部財會 2018年12期.

[2]?主席令 【2018】年第9號 ?《中華人民共和國個人所得稅法》.

[3]?國務院令707號 ?《中國人民共和國個人所得稅法實施條例》.

[4]?國發【2018】41號《國務院關于印發個人所得稅專項附加扣除暫行管理辦法的通知》.