破產清算會計若干問題思考

郝潔

摘 要：企業作為現代市場經濟的重要主體，都將經歷初創期、成長期、成熟期、持續發展期或衰退期。當企業進入其生命周期的最后階段瀕臨破產時，破產清算作為企業退市過程中不可缺少的事項，為運作經營中流轉不良的資金和資產起到校正和結算作用。研究破產清算會計存在的若干問題，并提出解決措施，以促進有關方面的研究。

關鍵詞：破產清算;財務會計;資產負債表

中圖分類號：F23 文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.29.058

1 文獻綜述

破產清算會計是社會政治經濟制度，法律制度和社會文化發展到一定階段的產物。與西方相比，中國破產清算會計的歷史發展起步較晚，早在3700多年前古巴比倫時期的《漢謨拉比法典》和2000多年前的古羅馬《十二銅表法》，就有關于處理到期無法償還債務的規定。16世紀中葉英國政府便率先頒布了第一個單行破產法規，此后300余年間，西方各國相繼頒布破產法規。到了19世紀，美、德等西方國家則出臺了更為完善的《破產法》和《普魯士破產法》。而我國則在跨入近代才開始確立關于破產還債的商業習慣，諸如湖北等地的“攤賬”、南方商人的“倒灶”等等。清朝政府起草了“破產法”并于1906年制定了該法，這是中國歷史上第一部與破產有關的法律法規。

從1949年建國到改革開放初期，我國并沒有建立完整的企業破產清算制度，也沒有出臺相關的正式法案，直到20世紀80年代，中國第一家國有企業—沈陽防爆設備廠才被宣告破產。1986年12月2日，第六屆全國人民代表大會常務委員會決議，中華人民共和國成立以來第一部破產法審判通過，定于1988年11月1日起正式實行。到目前為止，中國破產會計的研究和實施已經開始了理論框架和探索實踐的初始階段。

在20世紀90年代中后期，企業破產高潮的到來和1997年的亞洲金融危機給我國帶來了一些影響，破產會計的研究也顯得越來越重要。1997年7月30日，財政部為了優惠市場資本結構、規范企業財會工作，“試點破產國有企業會計處理問題暫行規定”在部分試點城市發布實施。2006年8月，中國第十屆人民代表大會第二十三屆常務委員會決議通過了企業破產法正式法，該法于次年6月在全國實施。在這個階段，對破產會計的理論假設，主題和會計報告有更清晰，更科學的理解。我國破產會計進入到體系形成及廣泛實踐階段。為了進一步完善并指導企業破產清算會計處理，財政部于2016年12月正式發布了《企業破產清算有關會計處理規定》。

與西方國家完善的破產會計制度相比，中國的破產會計研究還處于試驗階段，尚未完全形成一套公認的、完整的理論體系。我國加入世界貿易組織（WTO）后，被要求承擔降低關稅、執行貿易協定、非關稅壁壘等義務，迎來了更加激烈的國際性貿易競爭，市場經濟復雜多變，企業管理難度加大。近年來，除了對傳統破產會計清算的研究外，企業破產重組會計也受到越來越多的關注。

2 相關理論基礎

2.1 破產清算會計的概念

破產清算會計是利用現行的各種會計方法，通過破產企業清算過程中涉及的各種財務會計問題，包括公司資產、債務債權、所有者權益、財產損益等，編制與破產清算有關的報告，用于反映、監督、核算和管理在公司破產和清算期間發生的各種交易和事項以及合理分配相關資產的程序和方法。

2.2 破產清算會計工作流程及賬務處理程序

我國破產法的有關規定將破產清算會計分為兩部分：債務人會計和清算組會計。

債務人會計，是指在企業被宣告破產后，清算組進駐接管企業之前這一階段的有關會計處理，由企業債務人方面處理。其中主要職責包括：（1）調查企業的所有資產和資產，核實各種債權和債務。（2）對企業財產的盈虧，結合企業相關賬戶最后結轉的賬務處理，并按照實際情況編制財產清冊和債權債務清冊。（3）在公司宣告破產之日確認資產負債表，損益表，現金流量表等，最終編纂成可用于核對的會計報表，提供給當地財政單位和企業管理單位。（4）破產清算工作開始后，向入駐的破產清算組移交相應報表、檔案、文件資料。

清算組會計是指破產清算組在結算和接管破產企業到企業破產清算工作結束前的相關會計處理。主要職責包括：（1）設置會計科目。破產清算會計在設立會計科目時不同于傳統的企業會計。根據中國“企業會計制度”的規定，企業破產進入清算階段后，應按照“國有企業破產審計會計處理問題暫行規定”的規定設立。分為：資產（存貨現金，銀行存款，預收款項，短期和長期投資，公司固定資產等），負債（短期和長期借款、應付預收款、未繳納費用、未發放的員工勞動薪酬等）、損益類（費用、清算損益等）。（2）結轉賬目期初余額。根據破產企業轉移的賬戶資產負債表，清算組將以前的會計科目轉入新的科目，并根據清算的財務狀況編制新的資產負債表。（3）合理處理分配破產企業的財產。主要包括對各項債務債券、企業生產材料、存貨、固定資產、無形資產、過去發生的對外投資、在建工程、員工工資等進行變賣和結算。由于結算期間發生的業務意外，應記錄其他業務收入。（4）補齊和繳納清算期間發生業務的各項稅金稅款。（5）確認并核算破產費用。其中包括破產清算階段員工的工資和生活費，處置資產的費用以及破產資產的管理費。若交由法院處理的破產案件還應記錄訴訟費用以及審計部門的評估費用。（6）轉讓破產企業的土地使用權，支付退休職工相關費用的比例和在職人員的安置費用。（7）上訴完成后，清算組應清算清算損益，并根據清算單編制清算報表，包括清算損益表和債務清償表。（8）清算組完成破產企業清算工作后，所有會計檔案應當移交破產企業主管部門或者人民法院，由主管部門或者人民法院指定有關單位。

清算組的主要工作重心有兩點：一是在審核確認破產企業有無隱藏財產、私自分配、無償或以非正常低價轉讓公司資產，或者私自放棄未收賬款和債權。二是對破產公司的爛賬壞賬、未繳納的稅金、尚未償還的債款進行清結算和補繳償還。