企業(yè)所得稅納稅籌劃探討

趙欣

摘 要：針對(duì)企業(yè)所得稅方面實(shí)施有針對(duì)性的納稅分析，從分析中指出如何正確納稅籌劃，從而使得企業(yè)獲得更大的利潤(rùn)，目的是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的提高，以達(dá)到優(yōu)化內(nèi)控的目的。由此看來(lái)，企業(yè)所得稅納稅籌劃對(duì)于提升企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力具有重要作用。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅;納稅籌劃;稅收政策

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.25.062

本文結(jié)合自身所學(xué)，探就企業(yè)所得稅的相關(guān)內(nèi)容予以剖析，提出自己關(guān)于企業(yè)所得稅納稅籌劃的相關(guān)建議，以期能夠推動(dòng)企業(yè)走向現(xiàn)代化、規(guī)范化以及科學(xué)化發(fā)展道路。

1 企業(yè)所得稅納稅籌劃可行性分析

1.1 現(xiàn)行稅收制度因素為納稅籌劃提供了操作空間

國(guó)家為了激發(fā)市場(chǎng)活力，減少企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，允許企業(yè)在法律法規(guī)框架下進(jìn)行納稅籌劃。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，國(guó)家從多個(gè)角度出臺(tái)了許多與稅收相關(guān)的政策以及法律法規(guī)，為企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃工作提供了有益參考以及實(shí)踐指引，起到了規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以及規(guī)范企業(yè)納稅行為的作用。除此之外，對(duì)于部分高產(chǎn)品附加值、低能耗、低污染的產(chǎn)業(yè)，國(guó)家還出臺(tái)了相關(guān)的稅收優(yōu)惠，對(duì)類(lèi)型不同的經(jīng)濟(jì)主體執(zhí)行不盡相同的相關(guān)稅收政策，進(jìn)一步為企業(yè)納稅籌劃提供了依據(jù)和參考。

1.2 會(huì)計(jì)核算方法的可選擇性為納稅籌劃提供了操作途徑

企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的不同，決定了企業(yè)可以選擇不同的會(huì)計(jì)核算方法開(kāi)展納稅籌劃工作。具體而言，實(shí)踐中較為常用的主要有凈值攤銷(xiāo)法、分期平均分?jǐn)偡?、直接?jì)入法、五成攤銷(xiāo)法、成本費(fèi)用調(diào)整法等等。上述會(huì)計(jì)核算方法為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了更為豐富化以及多元化的選擇，企業(yè)結(jié)合自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況選擇最合適的方法，能夠最大限度的減少企業(yè)稅務(wù)開(kāi)支。需要注意的是，根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，合理的成本費(fèi)用調(diào)整和分?jǐn)偸窃谠试S的范圍內(nèi)所作的合法處理，它并不代表著企業(yè)亂計(jì)費(fèi)用以及亂攤成本，為現(xiàn)階段的法律法規(guī)所允許。

2 企業(yè)所得稅納稅籌劃策略

2.1 在決策過(guò)程中合理利用稅收優(yōu)惠政策，減少企業(yè)應(yīng)納稅額

從宏觀上來(lái)看，稅收優(yōu)化政策是國(guó)家針對(duì)某一產(chǎn)業(yè)、某一行業(yè)特點(diǎn)，而給予企業(yè)在特定的范圍內(nèi)優(yōu)化的一項(xiàng)政策。由于其具有很強(qiáng)的政策性，所以能夠?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供有力工具。企業(yè)在具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中要合理使用各項(xiàng)稅收優(yōu)化政策，最大限度地減少企業(yè)納稅成本。具體而言：第一，企業(yè)要立足于經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景，結(jié)合當(dāng)前國(guó)家鼓勵(lì)的投資政策以及投資方向，選擇最優(yōu)的投資領(lǐng)域，為納稅籌劃工作奠定基礎(chǔ)。總體而言，現(xiàn)階段國(guó)家主要是鼓勵(lì)高產(chǎn)品附加值、低能耗、低污染、公益性、節(jié)能環(huán)保性、創(chuàng)新性、照顧弱勢(shì)群體性的產(chǎn)業(yè)，在該領(lǐng)域也具有較多的稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)可以選擇上述領(lǐng)域作為未來(lái)投資方向以及轉(zhuǎn)型方向。第二，國(guó)家高度重視技術(shù)創(chuàng)新，為創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略的實(shí)施配套以許多的稅收優(yōu)化政策。同時(shí)，這些稅收優(yōu)化政策的優(yōu)化力度較大。例如，符合一定條件時(shí)，對(duì)企業(yè)減半征收、加計(jì)扣除75%、按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)，甚至是免征等等。因此，企業(yè)要進(jìn)一步加快技術(shù)創(chuàng)新，通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新來(lái)為企業(yè)減少納稅成本。

2.2 在實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生處理過(guò)程中合理增加準(zhǔn)予扣除的成本費(fèi)用

現(xiàn)代稅務(wù)管理學(xué)認(rèn)為成本費(fèi)用列支是減少應(yīng)納稅所得額的重要因素。因此，企業(yè)要立足于現(xiàn)行法律法規(guī)和政策，從列支當(dāng)期費(fèi)用，減少應(yīng)繳納的所得稅的角度出發(fā)進(jìn)行籌劃。具體而言，企業(yè)所得稅法允許稅前扣除的費(fèi)用劃分為三類(lèi)：第一，允許據(jù)實(shí)全額扣除的項(xiàng)目，包括合理的工資薪金支出等。第二，有比例限制部分扣除的項(xiàng)目，比如工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)等。第三，允許加計(jì)扣除的項(xiàng)目，比如研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、殘疾人工資等。

2.3 利用會(huì)計(jì)核算方法的可選擇性，縮小應(yīng)稅收入、推遲納稅時(shí)間

前文已述，會(huì)計(jì)核算方法并不是不可選擇的，其有較大的選擇余地。因此，企業(yè)要充分利用會(huì)計(jì)核算方法的這一特性，縮小應(yīng)稅收入、推遲納稅時(shí)間。一方面，合理選擇分期收款銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)方式。一般情況下，選擇按合同價(jià)計(jì)稅，延期納稅，提高企業(yè)資金利用率;在企業(yè)出現(xiàn)虧損或者稅收減免時(shí)，則可以采取公允價(jià)值計(jì)稅方法。另一方面，對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行合理選擇。例如，企業(yè)通過(guò)對(duì)加速折舊法的利用，可以無(wú)形中將稅款延遲，確保資金使用效益最大化。

2.4 注重環(huán)境保護(hù)和節(jié)能，購(gòu)置相關(guān)設(shè)備

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按10%實(shí)行稅額抵免。近年來(lái)，隨著國(guó)家安全、環(huán)保監(jiān)管力度的增大，企業(yè)用于安全、環(huán)保上的投入也隨之增加，建議企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的時(shí)候，可以按照以下目錄《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（2018年版）、《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（2017年版）、《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（2017年版）中的要求進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)，這樣的話，既可以滿足企業(yè)安全、環(huán)保的要求，也可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，享受到設(shè)備投資額10%抵免的稅收優(yōu)惠。

3 企業(yè)所得稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范

3.1 優(yōu)化稅務(wù)籌劃，提升稅務(wù)籌劃的科學(xué)性

一方面，企業(yè)要注意會(huì)計(jì)規(guī)范與稅法規(guī)定的不同點(diǎn)。稅會(huì)具有差異性，稅法以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于某些規(guī)定會(huì)存在些許的差異。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過(guò)程中要把握這種差異，才能真正提升稅務(wù)籌劃工作的科學(xué)性、合理性以及可行性。另一方面，企業(yè)要將稅收籌劃要與偷稅逃稅行為進(jìn)行區(qū)分。企業(yè)稅務(wù)籌劃不能脫離法律法規(guī)允許的范疇，不能超越法律法規(guī)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

3.2 立足稅法變化，加強(qiáng)稅企溝通

一方面，稅法發(fā)生變化后，企業(yè)要及時(shí)組織和稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，增強(qiáng)稅務(wù)籌劃人員對(duì)于稅法的掌握力度以及靈活以及靈活運(yùn)用程度，更好地提升企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的實(shí)效性。另一方面，企業(yè)要建立良好的稅企溝通渠道。及時(shí)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的最新政策以及規(guī)定，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展相關(guān)工作，營(yíng)造良好的稅企關(guān)系。

參考文獻(xiàn)

[1]張忠慧，郭妮娜.企業(yè)所得稅納稅籌劃研究[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2013，（09）：175-176.

[2]劉春姣，李素英，宋寧.試論企業(yè)所得稅納稅籌劃中的會(huì)計(jì)核算處理及應(yīng)用[J].財(cái)會(huì)研究，2010，（09）：32-34.