“營改增”對廣西沿邊制造業企業稅收影響及納稅籌劃

黃丹藝 陳敏

摘 要：“營改增”政策的實施雖未直接涉及制造業，卻對與制造業有經濟業務往來的交通運輸服務、物流輔助服務、融資租賃服務以及研發和技術服務等行業產生了直接影響。因此將“營改增”對廣西沿邊制造業企業的具體影響進行了梳理，并結合案例進行研究，發現“營改增”確實降低了制造業企業的稅收負擔。最后對“營改增”后制造業企業的稅收籌劃問題進行了簡要闡述。

關鍵詞：營改增;廣西沿邊制造業;稅收影響;納稅籌劃

中圖分類號：F23 文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.25.060

1 前言

2012年初，我國開始在上海地區推行“營改增”政策，將交通運輸業與現代服務業作為兩個試點行業，隨后逐漸擴大試點范圍以及試點行業，直至2016年5月1日，我國在全國范圍內普及“營改增”政策，至此，營業稅徹底退出中國稅收歷史舞臺。

“營改增”以前，雖然制造業不是營業稅的直接納稅主體，但由于稅收的轉移性，交通運輸業、物流輔助業和融資租賃業等行業將其服務提供給制造業時，其稅收成本一并轉移給了制造業，因此制造業間接成為營業稅的承擔者。“營改增”之后，制造業一般納稅人企業在購買服務時，若取得增值稅專用發票，則可抵扣增值稅。直觀上來看，“營改增”在一定程度上可減輕制造業企業的稅務負擔。

2 “營改增”對廣西沿邊制造業的影響

“營改增”雖不直接涉及制造業行業，但卻涉及與制造業有業務往來的多個服務行業。主要包括物流輔助服務、交通運輸服務、研發和技術服務以及融資租賃服務等。對于廣西沿海制造業企業，其經營過程中多依賴港口及水運等服務。“營改增”之后，只要取得相關服務的增值稅發票，則可提高增值稅的抵扣稅額，降低增值稅實際繳納額，企業稅負將切實降低。“營改增”對廣西沿邊制造業具體影響表現在以下幾個方面。

2.1 交通運輸服務

設立在北部灣地區的制造業企業，多依賴當地的港口運輸優勢。其在生產經營過程中所需的原材料以及生產的產品除了依靠陸運與航運以外，更多的還可依靠水運。“營改增”之前，企業根據運費支出的7%進行計算抵扣增值稅;根據最新的稅法規定，“營改增”之后制造業可按照9%的稅率憑票抵扣進項稅額，這樣一來，制造業企業增值稅繳納額明顯降低。

2.2 物流輔助服務

沿海地區的制造業企業一般對港口運輸行業有關的輔助服務有一定需求，例如港口碼頭服務、貨運場站服務以及倉儲服務等。“營改增”之前，物流輔助服務是營業稅的征稅范圍，“營改增”之后，物流輔助服務按照6%的稅率征收增值稅，制造業在該項服務支付上可以按6%憑票抵扣增值稅。

2.3 研發和技術服務

“營改增”之前，研發和技術服務屬于營業稅征稅范圍。主要包括研發服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務與工程勘察勘探服務。改革之后，研發和技術服務征收增值稅，稅率調至6%。制造業企業購買的研發設備也可憑票抵扣增值稅。隨著國際形勢的變化以及經濟的發展，我國制造業在技術研發方面投入的資金越來越多。“營改增”之后，制造業在這一領域的支出被納入了可抵扣范圍，一定程度上提升了制造業技術創新的積極性。

2.4 融資租賃服務

對于沿海地區有水運需求的制造業，多會作為承租人承租船舶等運輸設備，以及車床機器等固定資產。“營改增”之前，融資租賃是營業稅征稅范疇，對于出租人取得的融資租賃款，需繳納營業稅，而這部分稅金實際上是由承租人負擔。根據最新的稅法規定，從2019年4月起，融資租賃的承租人取得的固定資產可以按照13%的稅率憑票抵扣進項稅額。很大程度上降低了融資租賃的門檻，也減輕了企業的稅收負擔。

3 案例研究

防城港Z機械制造有限公司是由兩大集團共同出資興辦的西南最大的加工制造業企業。主要經營范圍包括重型鋼結構制造、港口機械制造、鋼材深加工、船舶制造等業務。公司經營受“營改增”影響主要體現在交通運輸業、物流輔助業以及自身經營業務三個方面。基于前文，筆者通過搜集公司相關稅金繳納數據試圖分析“營改增”對公司稅負的影響，如表1。

上表中2018年的營業稅金額是補繳2016年及以前年度的營業稅。2016年以前營業稅占總納稅金額的比例分別是22.2%和20.4%，增值稅占納稅總金額的百分比分別是34.9%，26.6%。可以看出，增值稅與營業稅組成了公司稅金的主要部分。從稅負方面來看，“營改增”之后制造業企業稅款結構與增值稅抵扣較之前發生了較大的變化，有些制造業公司稅負會增加，有些制造業公司稅負會減少。結合公司營業收入情況來看，本案例中的Z機械制造有限公司2015年至2018年增值稅稅負率逐年降低。Z公司增值稅稅負率的降低主要是由于兩個方面：其一是“營改增”對交通運輸、物流輔助兩大行業產生影響，Z公司可抵扣的增值稅進項稅額增加，進而使其增值稅整體稅負降低;其二是Z公司2015至2018年營業收入有所下降導致增值稅稅負有所降低。

4 “營改增”后針對制造業的納稅籌劃

4.1 設立運輸子公司或尋找第三方運輸公司

若某制造業企業自身可以提供運輸服務，需注意應將運輸服務與銷售貨物分開核算。若運輸服務與貨物銷售未分開核算，則視同混合銷售，應與貨物銷售一同繳納13%的增值稅。若分開核算，則視作兼營行為，運輸服務按照9%的稅率繳納增值稅。因此，建議制造業企業可以成立專門的運輸子公司承擔運輸服務，母公司取得的符合條件的增值稅票還可抵扣增值稅額。若沒有條件成立子公司，應獨立核算運輸服務，另外還可以尋找外部第三方運輸服務公司，其所購買的運輸服務可憑票抵扣增值稅額。

4.2 優化固定資產來源結構

融資租賃可以為制造業減緩資金壓力，但與此同時，制造業也面臨較高的資金成本。資金成本與現金流之間的權衡使得許多制造業企業寧愿選擇直接購入固定資產，放棄資金成本較高的融資租賃。而“營改增”之后，制造業所支出的融資費用可按照13%的稅率抵扣增值稅款，這無疑降低了融資租賃的準入門檻。因此對于固定資產的采購，企業可適當考慮融資租入固定資產，一方面可以減輕企業的資金壓力，同時也能降低企業的稅收負擔。

4.3 選擇優質的供應商

制造業企業在選擇各類供應商時，還應綜合考慮供應商資質。例如，選擇一般納稅人企業作為供應商往往可以提供增值稅專用發票，取得發票的制造業企業可以憑票進行抵扣。雖然一般納稅人企業報價通常比小規模納稅人企業高，但與一般納稅人企業的合作關系往往更加長遠與穩定。當然，并不能一概否定與小規模納稅人企業的合作，若其可以提供足以彌補稅費抵扣的優惠并且能長期穩定合作，與小規模納稅人企業的合作也是不錯的選擇。

5 結束語

發展廣西沿邊制造業不僅對廣西地區的經濟發展起到重要作用，也可為我國制造業走出國門貢獻一份微薄力量。本文通過研究“營改增”對制造業所帶來的各個方面影響，發現此項稅收改革政策可以一定程度上降低制造業企業稅負，提高制造業企業利潤，對制造業的發展起到一定的積極作用。當然制造業企業自身也應做好稅收籌劃，合理避稅，提高企業效益。在國際形勢如此嚴峻的當下，企業不能僅依靠政策優惠提高經營效益，而應從自身出發，加大研發力度，攻克技術壁壘，切實提高生產力與生產質量，以積極的步伐迎合我國的產業發展。

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