“一帶一路”倡議走出去企業(yè)的稅收管控研究

姜文璐

摘 要：經(jīng)濟(jì)全球化的不斷加快，各個(gè)國家區(qū)域經(jīng)濟(jì)體之間的經(jīng)濟(jì)往來更加頻繁，尤其是中國實(shí)施“一帶一路”之后，中國企業(yè)和沿線的幾十個(gè)國家展開合作，中國企業(yè)掀起一股走出去的高潮，由于企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營和稅收是緊密相連的，為此集中對于“一帶一路”倡議中走出去的企業(yè)的稅收管控進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：稅收管控;企業(yè);政府

中圖分類號：F74 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.26.026

2015年3月28日，中國的“一帶一路”倡議正式啟動(dòng)，該戰(zhàn)略的發(fā)展不僅是我國國情的需要，也是促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要方式，能夠和沿線多個(gè)國家建立合作關(guān)系，共同實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)繁榮和發(fā)展。企業(yè)走出的過程中因?yàn)樯鐣⒄巍⒔?jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，勢必會遇見不同程度的問題，尤其是稅收問題，走出去的企業(yè)面臨的稅收問題和走出去之前是完全布不同的。“一帶一路”的企業(yè)走出的過程中面臨著復(fù)雜的稅收問題，在解決過程中企業(yè)是實(shí)踐者，政府是引導(dǎo)者，結(jié)局走出去的稅收企業(yè)問題需要不同角度進(jìn)行分析。

1 企業(yè)“走出去”面臨的稅收管控問題

1.1 企業(yè)層面

1.1.1 缺乏與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通

和國外的企業(yè)比較，我國企業(yè)走出去之前和稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系比較獨(dú)立，幾乎沒有和稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流，也不會披露自己的問題，一旦在境外出現(xiàn)稅務(wù)問題，這種不愿意溝通的稅務(wù)管理方式，會給走出去的企業(yè)帶來巨大的損失。

1.1.2 缺乏對投資國稅制了解

企業(yè)走出去需要遵守的就是沿線國家的稅收管控，企業(yè)不了解當(dāng)?shù)氐那闆r，必然會出現(xiàn)得一定的稅收問題，走出企業(yè)的調(diào)查中至少有80%的企業(yè)沒有對于投資的國家稅務(wù)的管理控制措施進(jìn)行詳細(xì)的了解了，以至于在發(fā)展經(jīng)營過程中出現(xiàn)不必要的麻煩，造成企業(yè)的困擾。

1.1.3 不重視稅收協(xié)定的作用

稅收協(xié)定是稅收管控中，維護(hù)跨國投資者利益的關(guān)鍵，通過稅收協(xié)定的限制稅率，降低稅收成本;解決走出去企業(yè)的雙重征稅問題，保證走出去企業(yè)的利益，但是走出去企業(yè)沒有對于稅收協(xié)定給與足夠的重視。

1.1.4 未能用好相互協(xié)商程序

由于走出去企業(yè)面對的稅制不同，執(zhí)法隨意度高，自由裁量的權(quán)力大，一些中小企業(yè)會選擇退讓，極少選擇協(xié)商程序解決問題，一方面是企業(yè)擔(dān)心披露問題;另一方面是不熟悉相互協(xié)商的程序，以至于企業(yè)最后產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失。

1.1.5 缺乏專業(yè)的國際稅收人才

隨著走出去企業(yè)的發(fā)展，國際稅收的不斷變化，對于稅收專業(yè)的人才需求不斷增加，但是能夠處理國際稅務(wù)的人員集中在國家稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)事務(wù)所等機(jī)構(gòu)，實(shí)際的企業(yè)中幾乎沒有這種復(fù)合型的國際人才。

1.2 政府層面

1.2.1 企業(yè)缺少境外稅務(wù)信息

第一，企業(yè)幾乎沒有其他過國家的稅務(wù)模塊;第二，對于稅務(wù)的申報(bào)中存在信息的重復(fù)。主要是因?yàn)槠髽I(yè)缺乏和境外的投資稅務(wù)處理的經(jīng)驗(yàn)，再有就是對于稅收的信息整理不全面，信息分散、重復(fù)現(xiàn)象嚴(yán)重。

1.2.2 稅收抵免制度有待完善

現(xiàn)行的稅收管控的分國不分項(xiàng)的管理，對于走出去的企業(yè)來說過于復(fù)雜，企業(yè)不僅需要計(jì)算不同國家稅收減免，各個(gè)國家的稅收減免也不能同時(shí)利用。同時(shí)在間接的減免中層次低，投資的比例高，國內(nèi)企業(yè)只有三層，走出企業(yè)的需要五層以上，對于多個(gè)法人管理的企業(yè)不利。再有難以得到有效的稅務(wù)抵面的憑證。

1.2.3 矛盾重重的國際稅收機(jī)制

第一，對于走出去企業(yè)來說，國際的稅務(wù)管理機(jī)制沒有完全建立，《OECE范本》和《UN范本》沒有得到統(tǒng)一，導(dǎo)致我國走出去的企業(yè)“一帶一路”的國家的稅收管制存在利益的沖突，國際稅務(wù)機(jī)制沒有成立。第二，為了吸引企業(yè)投資，會出現(xiàn)利用稅收減免政策吸引外資，導(dǎo)致各國的稅務(wù)管理出現(xiàn)問題。第三，稅務(wù)爭端的解決機(jī)制不健全，沿線國家稅務(wù)管理的國家稅制不完善、隨意度高。

2 解決企業(yè)“走出去”稅收管控建議

2.1 企業(yè)層面

2.1.1 加強(qiáng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通需求幫助

“一帶一路”的沿線都是發(fā)展中國家，稅收的管控不完善，導(dǎo)致我國走出去的企業(yè)面臨稅務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)，為此對于走出去企業(yè)來說需要加強(qiáng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，能夠及時(shí)解決企業(yè)的問題。例如：某企業(yè)在國外進(jìn)行投資業(yè)務(wù)，但是得到的股息沒有享受到我國企業(yè)和業(yè)務(wù)發(fā)國的稅務(wù)的優(yōu)惠，主要是因?yàn)樽叱鋈テ髽I(yè)不了解具體的他國稅務(wù)問題，后來，利用稅務(wù)機(jī)關(guān)對于企業(yè)的稅務(wù)政策進(jìn)行講解，使得企業(yè)獲得1億元退款，為此及時(shí)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，有利于企業(yè)避免或者減少走出去的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.1.2 通過政府和中價(jià)了解投資國稅制

一方面可以通過政府的稅收信息系統(tǒng)，獲得投資國的細(xì)膩，我國在2013年已經(jīng)對于稅務(wù)的工作處理相關(guān)資料，使得走出去企業(yè)完整的了解稅務(wù)信息;另一方面，走出去的企業(yè)要意識到中介機(jī)構(gòu)的認(rèn)識，能夠通過中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)性，全球性的特征，解決稅務(wù)管控的問題，以此能夠中和的解決走出去企業(yè)的稅務(wù)管理問題。

2.1.3 認(rèn)真研讀稅收協(xié)定，享受稅收協(xié)定優(yōu)惠和保護(hù)

稅收協(xié)定對于企業(yè)的作用是非常重要的，能夠解決稅收中的協(xié)調(diào)問題，合理的使用稅收協(xié)定可以促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步，享受在利息、股息上的優(yōu)惠，對于企業(yè)百利無一害，不僅減少了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，也能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來稅后利潤，保護(hù)企業(yè)。例如：走出去的企業(yè)在某國設(shè)立了子公司，從我國銀行貸款支付利息，使貸款利息轉(zhuǎn)移到了子公司，這就引起了該國的不滿，認(rèn)為這不屬于兩國的協(xié)定稅款項(xiàng)目，問題的原因在于貸款機(jī)構(gòu)的條件存在異議，后來經(jīng)過協(xié)調(diào)我國的稅務(wù)機(jī)關(guān)和該國的稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成一致，認(rèn)為合作中的貸款方式是符合貿(mào)易協(xié)定的，最終同意公司向銀行提供利息，享受免稅。

2.1.4 建立相互協(xié)商程序

申請幫助是解決走出去企業(yè)國際稅務(wù)企業(yè)爭端的主要途徑，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)，在走出的企業(yè)面臨嚴(yán)重的稅務(wù)爭議的時(shí)候，需要主動(dòng)向我國的稅務(wù)機(jī)關(guān)需求而幫助，能夠根據(jù)具體的程序提出申請。在2013年我國稅務(wù)局實(shí)施了《稅收協(xié)定相互協(xié)商的程序?qū)嵤┺k法》能夠?qū)τ谠械亩悇?wù)管理進(jìn)行升級，為此提出不同的問題的解決辦法，能夠解決身份認(rèn)定、常設(shè)機(jī)構(gòu)等問題，同時(shí)需要注意的是企業(yè)規(guī)模越小，遇見問題之后爭議的危險(xiǎn)遠(yuǎn)大于大型企業(yè)，為此需要主要相互協(xié)商程序的使用。

2.1.5 培養(yǎng)國際稅收人才構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對體系

第一，在企業(yè)的管理過程中需要重視稅務(wù)人才的培養(yǎng)，在企業(yè)中開展對于稅務(wù)人員的培訓(xùn)，增強(qiáng)稅務(wù)人員的國際稅務(wù)知識，了解投資國的稅務(wù)制度。第二，由于企業(yè)的規(guī)模不同，對于稅收專業(yè)人才的要求也會不同，為此需要根據(jù)不同的企業(yè)規(guī)模進(jìn)行不同的人才培養(yǎng)制度，走出去的大規(guī)模企業(yè)需要建立專業(yè)的國際稅務(wù)部門，以此吸收專業(yè)人才，提升企業(yè)能力;對于中小企業(yè)而言，可以原有的會計(jì)財(cái)務(wù)部門中尋求國際稅務(wù)的人才，能夠補(bǔ)充企業(yè)財(cái)務(wù)管理的不足，提升人力資源的有效利用。第三，能夠從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度，加強(qiáng)稅收執(zhí)法，能夠由稅收機(jī)關(guān)引導(dǎo)，積極引導(dǎo)企業(yè)走出去。

2.2 政府層面

2.2.1 建立企業(yè)涉稅信息獲取機(jī)制

第一，在具體的稅務(wù)登記管理當(dāng)中，能夠?qū)τ诰惩獾耐顿Y進(jìn)行管理，能夠?qū)⑵髽I(yè)的投資管理分為境內(nèi)管理和境外的稅務(wù)管理，將總體的機(jī)構(gòu)分為進(jìn)行不同的稅務(wù)機(jī)構(gòu)區(qū)分，以促進(jìn)企業(yè)走出去的稅務(wù)管理，同時(shí)能夠在境外的投資國家建立管理機(jī)構(gòu)，能夠及時(shí)的進(jìn)行稅務(wù)信息的登記處理。第二，在進(jìn)行走出去企業(yè)的稅收的申報(bào)完善，能夠建立合理的申報(bào)制度，能夠?yàn)槠髽I(yè)的申報(bào)過程建立合理的規(guī)范的管理，對于走出去企業(yè)的稅務(wù)信息進(jìn)行規(guī)范處理，避免進(jìn)行重復(fù)申報(bào)，為走出去的企業(yè)建立合理的稅務(wù)信息管理體系。

2.2.2 進(jìn)一步完善稅收抵免制度

第一，能夠靈活的選擇稅務(wù)的機(jī)制，進(jìn)行不同程度的稅務(wù)的過程的減免。對于不同的國家，企業(yè)需要能夠了解該國家的稅務(wù)減免的制度，能夠了解稅務(wù)機(jī)制的優(yōu)勢和劣勢，區(qū)分不同的利益，能夠減少分國不分項(xiàng)抵免的“一帶一路”稅務(wù)管理中的劣勢，進(jìn)行分國但是不分項(xiàng)的抵額法，能夠進(jìn)行綜合限額的抵免提升企業(yè)走出去的信心。第二，能夠增加企業(yè)間對于分層抵免和投資的比例問題，能夠通過這種手段進(jìn)行企業(yè)低層接的走出去的企業(yè)的境外的稅收管控，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為小企業(yè)獲得機(jī)會，提升企業(yè)的海外稅控的能力。第三，能夠不斷的完善企業(yè)走出去過程中的稅務(wù)信息的管控機(jī)制，能夠促進(jìn)國家和國家之間的稅務(wù)信息的交流合作，能夠?qū)τ跊]有憑證的走出去的企業(yè)建立核定扣除法，保證抵面中不會對于企業(yè)造成傷害。第四，補(bǔ)充修訂稅務(wù)條款，能夠提升稅收協(xié)定的條款的效力，能夠積極的進(jìn)行稅收協(xié)定的補(bǔ)充更新。

2.2.3 加強(qiáng)國際稅收協(xié)調(diào)機(jī)制建設(shè)

第一，需要對于稅收的治理機(jī)制進(jìn)行完善，能夠加強(qiáng)對于各個(gè)國家之間的溝通，建立雙方的會議，達(dá)成一致的規(guī)定，建立起一個(gè)各個(gè)國家都能夠認(rèn)可和接受的國際性的稅收治理的機(jī)制。第二，能夠?qū)τ谧璧K合理稅務(wù)處理的問題，進(jìn)行多方的談判商議，能夠從“一帶一路”發(fā)展的全局出發(fā)，為各個(gè)沿線國家建立合理的利益協(xié)調(diào)管理，實(shí)現(xiàn)互惠互利，共贏。第三，能夠在稅收的爭端的解決過程中，積極的進(jìn)行稅收機(jī)制的完善，解決稅務(wù)爭端問題的根源，建立起國家稅務(wù)仲裁機(jī)制，提升對于稅收爭端的解決能力，為走出去企業(yè)提供切實(shí)的政策。真正的維護(hù)走出去企業(yè)的利益，維護(hù)企業(yè)國際中的地位，為國家在“一帶一路”中的政治、經(jīng)濟(jì)發(fā)展去除阻礙。

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