企業內控體系建設背景下關于資金內部控制的研究與探索

摘 要：資金是企業生存和發展的重要基礎，資金的使用與管理直接影響到企業流動性資金的周轉和企業的經營活動，由此可見，資金管理在企業管理過程中的重要性和不可替代性。而資金的內部控制又是資金管理中的重要核心，它能夠有效確保企業資金的正常周轉和安全合理使用，提高企業風險防范。

關鍵詞：內部控制；資金內控；信息系統

中圖分類號：F272.5 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）25-0010-02

隨著現代企業制度的建立，建立健全企業內部控制體系越來越受到人們的重視，加強企業資金內部控制建設則是其關鍵環節，對防范企業風險會起到至關重要的保障作用。

一、傳統企業資金內部控制現狀

目前絕大部分企業盡管設置了一些監督職能，也制定了內部控制制度，但普遍存在對資金流轉環節監督不力，或者出現人為操控資金甚至擅自挪用轉移資金問題，內部控制制度流于形式。主要表現在：

一是企業雖然制訂了資金使用計劃，但不能按計劃控制，導致計劃可操作性差，甚至將計劃束之高閣，使資金內部控制形同虛設。比如企業普遍存在開立銀行賬戶較多，導致資金分散、占用升高；有些企業投資決策隨意性大，缺乏科學論證，導致投資缺乏實質性控制或者血本無歸；企業普遍存在占用方面管理不善，忽視資金時間價值等。

二是資金管理立足事后，主要反映企業已發生的資金運動，強調事后分析，缺乏事前計劃、事中流轉過程全面控制。

三是重視利潤指標考核，忽視現金流控制，部分企業在完成利潤指標的前提下，對資產項目的完好性和現金流量的運行狀況則缺乏相應的考核評價。

二、要明晰企業資金內部控制的風險點和關鍵點

推行以資金管理為核心的財務管理工作更有利于實現企業管理目標。企業資金管理的關鍵點主要包括籌資活動、投資活動和營運資金活動環節控制，管理不善或疏于管理會給企業造成無法估計的損失。具體表現為：

一是籌資決策不當，引發資本結構不合理或無效融資，可能導致企業籌資成本過高或債務危機。

二是投資決策失誤，引發盲目擴張或喪失發展機遇，可能導致資金鏈斷裂或資金使用效益低下。

三是資金調度不合理、營運不暢，可能導致企業陷入財務困境或資金冗余。

四是資金活動管控不嚴，可能導致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐，給企業、責任者帶來損失和損害。

三、如何加強企業資金內部控制管理

（一）要高度重視資金管理不相容職務分離工作

設計建立企業資金內部控制，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的，其次還要明確各個業務機構和工作崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制。資金內部控制管理應重點做好以下控制工作：

一是授權批準控制。授權批準要求企業明確涉及會計及相關工作的授權批準范圍、權限、程序、責任等內容，企業內部的各級管理者必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業務。

二是會計系統控制。會計系統控制要求企業必須按照《會計法》和國家統一的會計制度等法規，制定適合本企業的會計制度、會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，充分發揮會計職業的反映職能和監督職能，建立起嚴密的會計控制體系。

三是貨幣資金崗位內部牽制。企業應建立貨幣資金崗位內部牽制制度，確保不相容崗位相互分離、制約和監督。如貨幣資金保管和賬務處理崗位分離；收付款申請人、批準人、會計記錄、出納、稽核崗位分離；銀行對賬、余額調節表編制人員與負責貨幣資金業務人員分離等等。

（二）要不斷修訂完善資金內部控制管理制度

通過加強內部控制制度建設，健全機制、優化流程、強化措施，以實現財務管理制度化、程序化、規范化，為提高會計信息質量和財務管理水平提供有力的制度保障。

一是制定《財務內部控制制度》。從健全完善職務分工控制、授權批準控制、會計系統控制、財產保全控制、風險防范控制、管理信息系統控制、內部報告控制、內部檢查控制、風險預警機制和責任追究機制等入手，制定財務內部控制制度，規范程序，防范風險。

二是制定《資金支付管理辦法和實施細則》。規范資金支付程序，加強對資金使用的監督和管理，防范資金支付風險。如利用計算機網絡技術，開發資金支付管理系統，實現從計劃、申請、申報、審核、審批到支付資金、生成會計憑證網絡化管理，使資金支付公開透明、安全高效。

三是制定《子公司資金管理辦法》，加強對子公司的資金監管，加大對子公司回收貨款的監控和考核力度，為加強對子公司管理、確保資金安全奠定重要基礎。

四是制定《融資管理規定》和《擔保管理辦法》，規范企業融資行為和擔保行為，以降低融資成本，防范風險。

（三）要嚴格控制執行資金預算管理制度

資金預算管理的實質就是對各個環節現金流的監督與控制，量化開支標準，采用定額考核，實行動態監控。

一是不斷完善公司貨幣資金預算制度，增加資金運行的透明度，充分利用資金，從制度上、管理上防止擠占和挪用現象產生。

二是按年、季、月編制貨幣資金收支計劃，按月召開公司資金平衡會議，確定公司資金預算管理方案。

三是建立資金收支日報制度，及時反映企業資金回籠和使用情況，便于企業適時掌握資金動態，及時調節使用資金，減少貨幣資金沉淀。

四是強化資金預算運行過程監督和績效考核，確保資金運營規范、安全和高效。

（四）要優化業務流程規范工作程序

企業資金內部控制不可能面面俱到，需要根據不確定性和危害性程度，確定重點風險源和關鍵風險控制點，進而制定有效的控制措施，集中力量管控關鍵風險，以提高內部控制的效率。

一是對外投資控制。企業對外投資必須按照《公司章程》等規定，履行相應的決策程序。

二是工程投資控制。工程管理部門編制“預付款、工程施工進度款、工程欠款計劃表”，財務部門在公司資金平衡計劃額度內，編制“預付款、工程施工進度款計劃表”，經審批后辦理資金支付。

三是采購付款控制。業務部門根據公司月度資金平衡計劃編制部門付款計劃，財務部門依據公司資金收支情況審核確定部門計劃額度。同時，財務部門要每周反饋實際貨款支付明細表，以強化對資金付款計劃執行情況的監督。

四是職工薪酬、勞務費用、稅金等付款控制。相關責任部門根據資金預算提報付款計劃，財務部門按照月初應付款余額以及業務部門提報的計劃額度，平衡確定付款比例及辦理資金支付。

五是預算外資金控制。生產經營和工程應急款項的支付，由公司相關部門提報付款計劃，經公司審批后由財務部門辦理資金支付。

六是銀行存款控制。辦理銀行開戶須向公司提交申請，經公司審批后辦理銀行開戶，嚴格杜絕人情戶、關系戶、多頭開戶，降低公司資金冗余。

七是現金盤存控制。執行現金借款和備用金使用審批制度，核定庫存現金限額，嚴格按照現金收付范圍使用現金。

八是應收票據控制。加強銀行承兌匯票審核，確保收取的銀行承兌匯票真實有效，確保票據背書連續性，防范銀行承兌匯票背書不當風險。銀行承兌匯票的貼現、拆分、開具等必須經公司批準，降低財務費用，確保每日銀行承兌匯票賬存相符。

（五）要研發應用資金管理信息系統

利用計算機網絡技術，研發應用資金管理信息系統是實現資金集中管理和有效控制的必然選擇。企業應結合實際，積極引進開發財務與業務一體化的管理軟件，逐步實現業務流、物流與資金流的信息集成和共享，確保企業預算、結算、監控等財務管理工作規范、高效。同時，嚴格履行網上審核制度，自動生成各項支出憑證，實現與賬務處理系統無縫銜接。

資金支付管理系統的使用單位主要包括財務部門和業務部門，付款內容主要涉及大宗原燃料款、備品備件款、輔助材料款、勞務費用、稅金、運費、工資等，資金支付工作如實現網絡化，就能有效縮短資金支付時間，提高資金使用效率；執行層層審核機制，強化過程監督，保障資金安全；跟蹤資金收支信息，實現科學合理調度資金，確保公司的生產經營和工程建設資金需求。

資金內部控制是企業管理的永恒話題，建立健全企業資金內部控制體系，能進一步促進企業資金內部控制的科學合理和有效執行，是一道防范企業經營風險的“防火墻”，其意義自不必多言。但我們也應清醒地認識到，即使建立起完善的企業資金內部控制體系，而要使其真正與企業日常管理活動有機結合并得到有效執行，由于受工作效率和執行手段落后等因素的限制，還需要一個認識、試行是比較漫長的過程。

[責任編輯 吳高君]