淺析個人所得稅新政

李佳琪

[摘 要]2018年8月31日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議通過《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》（第七次修正），標志著倡議已久的個稅改革從立法角度正式開展?？v觀此次個稅改革，一共展現出六大亮點，分兩步驟陸續實施。試通過對個稅新政具體條款的總結，揭示對納稅人的影響及此次個人所得稅改革的重要意義。

[關鍵詞]個稅;改革;專項附加扣除;完善稅制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.27.154

1 個稅新政亮點

一是將工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得四項所得統稱為綜合所得，從按月/次計稅更改為按年計稅。同時，明確年終一次性獎勵優惠政策繼續實施三年。

二是將基本減除費用從3500元/月（42000元/年）提高到5000元/月（60000元/年）。

三是設立六個專項附加扣除項目，分別為大病醫療、繼續教育、子女教育、住房租金、住房貸款利息、贍養老人。

四是調整優化稅率結構。雖然繼續保持3%～45%的七級超額累進稅率，但大幅拉大了中低檔收入的稅率間距。

五是健全個稅征管制度。公安、人行、衛生、教育等有關部門和稅務機構實現納稅人信息共享，從而稅務機關能夠針對納稅人申報信息的源頭進行追查，同時將個稅守法情況納入信用信息系統并實施聯合激勵或者懲戒。

六是增加反避稅條款。對經營所得引入企業所得稅中關于關聯交易的反避稅概念，使個人實施不具有合理商業目的的安排而獲取不當稅收利益受到限制。

2 專項附加扣除的具體運用

一是子女教育。納稅人依照每位子女每個月1000元的標準進行定額扣除。涵蓋了義務教育、高中階段和高等教育階段，也包括技工教育和中等職業教育。由其中一方按照扣除的標準進行100%扣除或者由雙方分別按照標準的50%扣除，父母可以自行選擇。

二是繼續教育。納稅人接受學歷（學位）繼續教育的支出，依照每人每月400元進行定額扣除（最長48個月為限）。也接受專業技術人員職業資格繼續教育、技能人員職業資格繼續教育的支出，在拿到有關證書本年，按照3600元進行定額扣除。個人接受本科或者本科以下學歷（學位）繼續教育，可以由本人直接扣除，也可以選擇由父母扣除。

三是大病醫療。納稅人在同年內發生的和基本醫保有關的醫藥費用支出，除去醫保報銷之后個人負擔部分累計超出15000元，在辦理年度匯算清繳的時候，可以在80000元的限額內依據事情進行扣除。納稅人發生的醫藥費用支出，可以由配偶扣除，也可以選擇由本人直接扣除;如果是未成年子女的醫藥費用支出，可以選擇父母任意一方進行扣除。

四是住房貸款利息。納稅人發生的第一套住房貸款利息支出，按照每月1000元的標準進行定額扣除（最長240個月為限）。由夫妻雙方進行約定，選擇由其中一方進行扣除。如果婚前夫妻雙方分別購買住房發生的第一套住房貸款，婚后可以由夫妻雙方對個人購買房屋分別依照扣除標準的50%進行扣除，也可以約定選擇其中一套住房，由購買方依照扣除標準的100%進行扣除。

五是住房租金。納稅人在主要的工作城市沒有自有住房而需要住房租金支出的，依據城市的規?？梢苑謩e按照每人每月1500元、1100元、800元進行定額扣除。納稅人的配偶在納稅人主要的工作城市有自由住房的，視為納稅人在此城市有自有住房。夫妻雙方的主要工作城市相同的，只能從一方扣除住房租金支出，且不能同時享受住房租金專項附加扣除和付房貸款利息。

六是贍養老人。納稅人為獨生子女的，按照每月2000元的標準定額進行扣除贍養老人的支出，非獨生子女和其兄弟姐妹分攤每月2000元的扣除額度，每人分攤的額度不能夠超過每月1000元。

由此看出，本次個稅改革將減稅的著力點放在納稅人生活負擔的減輕下，將普通老百姓負擔最重的贍養、養育支出、醫療支出、住房支出納入稅收優惠，同時發揮稅收引領的作用，鼓勵公民進行繼續教育。另外，在專項附加扣除的細節上，實質上將家庭作為了納稅主體，更加精準地發揮了稅收調節作用。

3 個稅新政實施步驟

第一步，2018年9月7日財政部、國家稅務總局發布《關于2018年第四季度個人所得稅減除費用和稅率適用問題的通知》（財稅〔2018〕98號），將2018年10—12月的基本減除費用先行調整為5000元/月，并先行按照優化后的稅率結構進行個稅計算，其他保持不變;第二步，2018年12月18日國務院公布《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國令第707號），正式出臺此次個稅改革的詳細辦法，從2019年1月1日起全面實施。

4 個稅新政對普通公民的影響

此次個稅改革將給全體公民個人所得稅的申報繳納帶來諸多變化，由于個人所得稅所得來源多樣，試以工資薪金所得舉例。

一是應納稅額的變化。假設2019年甲公司所有職工全年應發工資、三險一金、企業年金與2017年的數據均保持不變，除大病醫療、住房租金和繼續教育以外所有專項附加扣除項目均能適用（理想化水平測算），按北京地區國有企業工薪階層現有的薪酬收入水平，大致分為六個等級，試簡易測試如表1和表2所示。

由此可見，甲公司所有職工的個稅支出均會大幅減少，其中收入越低的職工個稅減幅越大，也體現了本次個稅改革向中低收入群體傾斜的宗旨。

二是申報方式的變化。個稅改革后納稅人可選擇由單位代扣代繳或出于個人隱私需要自行向稅務局納稅申報兩種申報方式。另外，由于個稅改革后的專項附加扣除項目有大量個人信息需要填錄申報，身份證號也將正式成為自然人納稅識別號，因此職工需要通過遠程辦稅端、電子或者紙質報表等方式，向扣繳義務人（所屬單位辦稅人員）或者主管稅務機關報送個人專項附加扣除信息，并對自己填報的信息真實性負全面法律責任。

三是納稅規則的變化。此次個稅改革取消了往年按月計稅、全年應納稅所得額12萬元以上進行年度申報的規定，改為按月預扣稅款、年度匯算清繳的納稅方式。如果職工涉及兩處以上取得工資收入、取得了勞務報酬、稿酬、特許權使用費收入、少繳稅款、申請退稅這四種情形，需要在次年3月1日至6月30日以前自行到所屬稅務機關進行個稅年度匯算清繳。

5 個稅新政的意義

進行個稅改革的目的在于切實減輕廣大納稅人的負擔，更加精準發揮稅收調節作用，其重要意義集中體現為以下兩點。

一是完善現行稅制，科學稅收立法。我國長時間實行個人所得稅分類制，使得不同所得項目之間的稅負不盡平衡;沒有以家庭為單位考慮納稅人的實際負擔，實行簡單統一的一刀切式扣除方法;基本減除費用的調整難以實時跟上物價水平的提高。通過此次重新立法，使我國的個稅稅制實現了分類制向分類與綜合相結合的轉變;扣除項目中考慮了家庭因素，注重了民生類支出;提高了基本減除費用，考慮了物價水平的上漲。

二是發揮稅收調節作用，實現收入二次分配。稅收的一大重要作用即是調節收入、二次分配，隨著近年來我國經濟的蓬勃發展，人民收入水平不斷提高，但必須承認的是，我國還是發展中國家，經濟發展水平還不太平衡，城鄉差異、區域差異還比較明顯。此次個稅改革充分發揮了稅收的調節作用，對高收入群體加強稅收監管，對中低收入群體大幅減稅，很好地發揮了稅收二次分配的作用。

6 結 論

根據我國經濟發展以及完善稅制管理的要求，國家及時在2018年出臺了新的個人所得稅法及相關實施條例及征納細則，標志著我國的個人所得稅制從分類制轉為分類與綜合相結合制。通過新增專項附加扣除、將綜合所得按年計稅分月預繳、提高基本減除費用等多項措施，精準減負，大力提高了個稅針對個人收入的調節作用，落實了黨中央、國務院關于個稅改革的要求，有效完善了我國的稅收制度。