高新技術企業研發費加計扣除中稅務風險淺析

賴春姎

在企業發展過程中，尤其是對于高企而言，創新即是生命。尤其面臨當下知識經濟與科學技術快速發展與提升的新環境，高企市場競爭能力在較大程度上卻絕于其創新研發水平，同時這也是高企能否可以實現持續穩定發展的關鍵因素。近幾年，國家、政府為了引導與鼓勵高企在發展過程中對產品、技術等進行自主研發、創新，提高研發能力，制定并出臺了許多鼓勵與優惠政策，對企業創新發展進行扶持，在稅收方面制定的企業研發費用加計扣除正是相關優惠政策之一。研發費用加計扣除政策對于鼓勵和促進我國高企對技術、產品進創新提升，提升企業發展科技水平極具現實意義。然而，高企在利用研發費用加計扣除政策同時還應注意對存在的涉稅風險、問題進行有效防范。基于此，文章就高新技術企業研發費用加計扣除中的稅務風險進行深入探討。

高新技術企業的生產方式與產品領域都有著較大的特殊性，這也就決定了高新技術企業在進行費用歸集，以及研發組織結構設置等過程中較之別的類型企業有著諸多區別，這也就意味著高新技術企業對于技術、產品的創新研發投入相對較高。而在國家方面，為了使高新技術企業能夠投入更多的資金進行技術、產品的自主創新研發，因而在稅收方面給予了一定的優惠政策，而研發費加計扣除則是其中一項力度較大企業涉稅優惠政策，給高新技術企業研發稅費管理工作帶來較大優勢。然而，高新技術企業在獲得較大稅收優勢同時，也面臨了一定的涉稅風險，為了更好地發揮研發費加計扣除稅收政策積極作用，企業和政府必須積極地采取有效措施規避這些風險，使企業能夠更好更快地進行技術、產品的研發創新。

一、研發費加計扣除相關概述

企業研發費加計扣除，是指根據國家稅法相關規定，在企業進行新的技術、產品以及工藝等開發研究過程中所發生費用實際發生額前提下再進行以50%的比例進行加計扣除，以此當作計算企業應納所得稅額中所扣除數額一項稅收優惠政策。這是我國出臺高企研發費加計扣除稅收優惠政策的實施對于企業進行自主創新、研發產生了極大的鼓勵和推動作用。

二、高新技術企業研發費加計扣除存在的稅務風險分析

（一）研發費用會計核算方面的風險

根據企業研發費用稅前扣除管理辦法規定，對當期費用化研發費應在基于實際發生額加計50%后進行稅前抵扣，對于當期資本化研發費應根據在無形成本基礎上加計50%實行稅前攤銷。對于企業研發階段中的無形資產有著以下規定。首先，企業在研究、開發階段應結合技術、市場要求對研發項目充分論證之后方可進行項目立項，再由調研小組進行全面調研;其次，項目負責人應對調研結果進行可行分析后向管理機構遞交詳細的可行性分析報告與項目開發申請書，并在財務部進行項目驗收合格備案。然而，實際上許多企業基于節稅與簡化核算的想法而將投入研發的費用全部費用化核算，但是這一會計核算方式不但使得收入與支出不能配比，而且會大大降低財務信息有效性，難以確保能夠為企業決策提供有效參考，同時容易由于企業當年應繳納所得稅額大幅減少而被稅務部門重點核查。

（二）研發項目管理風險

高企進行研發項目管理時也會出現諸多風險與問題，主要包括以下幾點：一是企業內部研發風險。高新企業研發項目管理內部流程方面存在不規范性、不合理問題，嚴重影響了企業研發項目管理成敗;二是企業內部溝通不暢問題。尤其是企業研發與財務部門之間無法實現順暢溝通、協作，嚴重影響了企業研發費加計扣除工作的順利進行。企業研發管理部門無法把準確有效的研發費用數據傳遞到財務管理部門，使得財務部門在對研發費用進行匯總時出現較大偏差;最后是對項目經費進行管理的問題。在高新企業經費管理過程，研發項目管理是最為關鍵的部分，對于這一部分經費核算不準確對于高新企業制定研發費加計扣除稅收計劃有著極大影響。

（三）申報材料不充分所帶來的風險

高企在進行項目研發之前應以自主立項或者省市立項的方式向國家有關部門進行申報立項。然而許多企業在自主立項的管理方面意識不夠強，所提交的立項書不斷缺乏必要的規范性，立項書的內容也不夠詳細，尤其是對項目進度安排、經費預算方面存在較大不足。然而，在企業進行研發費用稅費管理中，可否享受國家的相關涉稅優惠政策，加計扣除材料準備與備案充分與否極為關鍵，為此高企應充分重視并做好項目申報材料準備工作。

三 、高新技術企業防范稅務風險相關策略

（一）完善會計核算與管理

高新企業要能享受國家關于企業研發費加計扣除涉稅優惠，必須擁有相關法定資格與條件，根據國家規定的相關要求下開展會計核算工作。在此過程中只要有一項支出的核算不滿足規定的條件要求，企業就不能享受稅收優惠。按照國家在財務會計制度方面的具體要求，以及國家對于稅務管理方面的相關規定，企業對于列入加計扣除部分的研發經費，要根據研發項目，設置相應的輔助臺賬進行管理，對當年度能夠進行加計扣除研發支出項進行準確收集、歸類、核算。若是于一個納稅期內，企業進行了多個研發項目申報，因此在納稅過程中須結合各個研發項目對列入加計扣除研發支出進行分別歸類核算。必須把直接參與項目研發工作人員與其他工作人員的人工費用嚴格地區分開來，必要時企業可成立專門研發部門，有利于對研發費用進行準確的歸集、核算，進而是企業能夠充分地享受稅收優惠。

（二）提高研發項目管理風險控制力度

研發項目內部管理歷程不完善，部門之間信息交流有效性不足以及經費核算方面存在風險等，都會使得研發項目早管理過程中出現諸多風險隱患。所以，高企應提高對內部流程管理力度，而嚴謹的流程管理，須以科研工作為前提對研發扣除及相關制度進行不斷地完善，同時還應通過對流程管理過程中風險控制意識進行有效強化，最大限度地減小流程管理問題而導致的涉稅風險。此外，還應強化企業管理信息化建設，建立完善的信息化平臺確保各部門之間信息得以順暢流通，與保障稅務相關信息高度準確。在對研發項目進行管理時，應對項目研發費用核算情況進行重點監督，尤其是要提高審核管理力度。

（三）充分做好申報材料準備工作

申報材料準備不充分，這是對企業進行研發費用加計扣除工作影響較大的問題，這一問題將會導致企業不能享受國家研發費用加計扣除等涉稅方面的政策優惠，為企業造成了一定損失。所以，高新技術企業在開展創新研發過程中，應充分做好申報材料準備工作，對可利用材料進行充分收集，尤其是是準備進行自主立項時，應具備較強的立項管理意識，歸集與立項相關資料，對立項書進行規范制作，避免申報材料不足導致企業面臨不必要稅務風險。

總而言之，高新技術型企業由于自身特性地影響，其研發費用加計扣除中存在著一定稅務方面風險。在這種情況下出于確保企業實現良好經營，我們就必須針對這項工作的稅務風險采取針對性防范舉措。（作者單位：寧波藍野醫療器械有限公司）