基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系研究

何小楠

【摘 要】全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略中非常重要的管理措施，但目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)在這領(lǐng)域的觀念和模式仍處于相對(duì)落后狀態(tài)，有些企業(yè)甚至處于盲區(qū)。在預(yù)算實(shí)施中不能將全面預(yù)算管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，過分追求短期經(jīng)濟(jì)效益而忽視中長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，更是我國(guó)企業(yè)普遍存在的問題。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理;發(fā)展戰(zhàn)略

一、相關(guān)概念界定

（一）全面預(yù)算的涵義

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)常用的一種系統(tǒng)性的管理模式，用于分配企業(yè)的人力、實(shí)物及財(cái)務(wù)等資源，通過信息、資金和業(yè)務(wù)的整合以及適度的分權(quán)、授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標(biāo)，如合理配置資源、持續(xù)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)狀況、逐步增加企業(yè)價(jià)值等。也因此，企業(yè)可以通過全面預(yù)算管理來(lái)監(jiān)控戰(zhàn)目標(biāo)的實(shí)施狀況，如進(jìn)度和效度等，有利于幫助企業(yè)控制開銷，并幫助企業(yè)比較清晰地預(yù)測(cè)自身的經(jīng)營(yíng)與利潤(rùn)狀況。

（二）戰(zhàn)略管理的涵義

戰(zhàn)略管理的含義是指，公司為謀求長(zhǎng)期生存和發(fā)展，在對(duì)外部環(huán)境和內(nèi)部資源條件分析研究的基礎(chǔ)上，對(duì)公司的目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)方向、重大經(jīng)營(yíng)方針、實(shí)施步驟做出總體性的謀劃。戰(zhàn)略管理是公司管理活動(dòng)的實(shí)質(zhì)性提升，體現(xiàn)了公司最高層級(jí)的管理。

二、構(gòu)建基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系的必要性

傳統(tǒng)的全面預(yù)算主要是通過銷售記錄和預(yù)測(cè)，根據(jù)銷售量來(lái)制定產(chǎn)量。與傳統(tǒng)的全面預(yù)算相對(duì)比，戰(zhàn)略導(dǎo)向下的全面預(yù)算的優(yōu)勢(shì)就在于它能夠把戰(zhàn)略管理作為基礎(chǔ)。戰(zhàn)略管理即是整個(gè)企業(yè)管理層根據(jù)企業(yè)目前發(fā)展情況、所處的市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部等因素綜合制定而成的，它具有動(dòng)態(tài)性、協(xié)同性以及長(zhǎng)期性。所以，戰(zhàn)略導(dǎo)向全面預(yù)算不再只依靠銷量和產(chǎn)量進(jìn)行預(yù)算，而是按照企業(yè)未來(lái)發(fā)展規(guī)劃制定。

通過對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向下的預(yù)算編制，站在企業(yè)的角度上說(shuō)，可以將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與路徑變成企業(yè)各部門里明確的行動(dòng)指南;站在業(yè)務(wù)的層面說(shuō)，可以明確企業(yè)戰(zhàn)略對(duì)各管理單元和業(yè)務(wù)單元要求，以及他們?cè)谕瓿善髽I(yè)戰(zhàn)略中的角色和責(zé)任。同時(shí)以戰(zhàn)略目標(biāo)編制的預(yù)算，又能用于對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)資源與非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配與利用，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)資源與非財(cái)務(wù)資源和企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全方位的控制與調(diào)整，通過考評(píng)、激勵(lì)達(dá)到有效組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的戰(zhàn)略目標(biāo)?？梢哉f(shuō)企業(yè)戰(zhàn)略與全面預(yù)算管理是相互依賴又相互制約的。

三、基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建

（一）基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理目標(biāo)體系的制定

平衡計(jì)分卡包括四個(gè)維度，分別是學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)、內(nèi)部流程、顧客、財(cái)務(wù)，各個(gè)指標(biāo)之間是相互連接的。企業(yè)可以根據(jù)自身特點(diǎn)利用平衡計(jì)分卡把四個(gè)維度的目標(biāo)細(xì)分，找出各個(gè)子目標(biāo)，對(duì)重要指標(biāo)進(jìn)行考核。戰(zhàn)略目標(biāo)到業(yè)務(wù)目標(biāo)再到預(yù)算目標(biāo)，平衡計(jì)分卡作為戰(zhàn)略與預(yù)算的銜接工具，并根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)業(yè)績(jī)與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，然后對(duì)結(jié)果進(jìn)行分析，綜合評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

（二）基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理內(nèi)容的編制

在編制全面預(yù)算時(shí)，要根據(jù)已選擇的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行編制。需要注意的是預(yù)算編制要將企業(yè)各層次的經(jīng)營(yíng)預(yù)算指標(biāo)預(yù)算體系建立與平衡，所謂的各層次的經(jīng)營(yíng)預(yù)算指標(biāo)包含了企業(yè)層次的投資預(yù)算、企業(yè)層面的籌資預(yù)算等;而所謂的平衡則是注意縱向平衡上預(yù)算時(shí)間先后要與企業(yè)戰(zhàn)略的一致，橫向平衡上是要注意預(yù)算編制的各部門間的銜接。

（三）基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理的執(zhí)行

一是預(yù)算執(zhí)行的目的。在預(yù)算管理中，擬定預(yù)算目標(biāo)是其中的一小部分，而預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算管理的重心。預(yù)算執(zhí)行能否成功的實(shí)行決定戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理是否成功實(shí)施里的重要一步，預(yù)算編制的內(nèi)容需要有具體的人員去執(zhí)行，在預(yù)算執(zhí)行過程中，有很多問題會(huì)阻礙預(yù)算編制，有些甚至關(guān)系到企業(yè)的利潤(rùn)，因此在進(jìn)行預(yù)算的執(zhí)行時(shí)應(yīng)該遵循必要的步驟，促進(jìn)預(yù)算編制的實(shí)行。

二是預(yù)算執(zhí)行的內(nèi)容。

（1）預(yù)算管理委員會(huì)監(jiān)督考察。預(yù)算的執(zhí)行過程中，由預(yù)算管理委員會(huì)派人對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督考察，出現(xiàn)偏差時(shí)，要及時(shí)調(diào)整并且修復(fù)，同時(shí)保證企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)與設(shè)定的目標(biāo)值趨于一致。

（2）及時(shí)溝通與交流。預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)要經(jīng)常與預(yù)算責(zé)任部門進(jìn)行必要的溝通了解，定期向預(yù)算管理委員會(huì)上報(bào)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度，并且應(yīng)該及時(shí)反映在執(zhí)行過程中產(chǎn)生的會(huì)影響預(yù)算進(jìn)一步實(shí)施下去的問題。

（四）基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理的考核

（1）確定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。首先根據(jù)公司的戰(zhàn)略定位，確定公司的戰(zhàn)略目標(biāo)?；诠镜膽?zhàn)略目標(biāo)擬定，可以采取SWOT分析，詮釋企業(yè)的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)和威脅，根據(jù)對(duì)這四項(xiàng)的分析，確定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)

（2）確立關(guān)鍵因素與實(shí)行方案。從平衡計(jì)分卡四個(gè)維度出發(fā)，找出促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)的重要因素，為公司設(shè)立具體的目標(biāo)和行動(dòng)方案，使各部門和所有員工都能知道自己的工作與上一層次的目標(biāo)互相聯(lián)系。

（3）建立基于平衡計(jì)分卡的指標(biāo)考核體系。利用平衡計(jì)分卡，確定其四個(gè)維度都需要哪些指標(biāo)，確定四個(gè)維度的關(guān)鍵指標(biāo)后，將關(guān)鍵指標(biāo)分配到企業(yè)的負(fù)責(zé)部門，根據(jù)實(shí)施的情況，利用平衡計(jì)分卡對(duì)關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行考評(píng)。

①財(cái)務(wù)維度。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，降低成本，提升利潤(rùn)是至關(guān)重要的。財(cái)務(wù)指標(biāo)的選取著眼于此兩方面，所以會(huì)選取營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率，計(jì)算公式為：（營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)額/上年?duì)I業(yè)收入總額）×100%，此指標(biāo)能夠掌握企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步情況，指標(biāo)越大，企業(yè)的發(fā)展前景就更光明。凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率，它的計(jì)算公式是：（凈利潤(rùn)增加額/上年凈利潤(rùn)）×100%，它可以權(quán)衡企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的情況，指標(biāo)越大，經(jīng)營(yíng)效果越好。凈資產(chǎn)收益率，它是凈利潤(rùn)和平均股東權(quán)益的比值，該指標(biāo)可以體現(xiàn)出股東權(quán)益的收益情況，它越高，投資收益越高。資產(chǎn)負(fù)債率是總負(fù)債額和總資產(chǎn)的之比，該指標(biāo)可以體現(xiàn)企業(yè)負(fù)債水平和風(fēng)險(xiǎn)程度。最后一個(gè)指標(biāo)是總資產(chǎn)報(bào)酬率，指標(biāo)越高，獲利越高，體現(xiàn)企業(yè)總體獲利能力。

②客戶維度。客戶維度來(lái)說(shuō)，如何滿足客戶需求，提高競(jìng)爭(zhēng)力是關(guān)鍵的，因此選取市場(chǎng)占有率、客戶滿意度和銷售率這三項(xiàng)指標(biāo)。市場(chǎng)占有率是企業(yè)的銷售量在市場(chǎng)同類產(chǎn)品中所占的比重，這項(xiàng)指標(biāo)越大，說(shuō)明擁有較多的顧客。客戶滿意度它可以測(cè)評(píng)顧客的滿意程度，企業(yè)可以根據(jù)這一指標(biāo)考察客戶對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的滿意程度。銷售率體現(xiàn)項(xiàng)目的買賣情況，它是銷售量和項(xiàng)目總量的比值。

四、結(jié)論

在企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)時(shí)，預(yù)算和戰(zhàn)略之間并沒有建立緊密的聯(lián)系，使得很多預(yù)算都沒有辦法明確的體現(xiàn)和反映企業(yè)戰(zhàn)略。所以企業(yè)在這時(shí)應(yīng)該要改變?cè)瓉?lái)對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)知，改變傳統(tǒng)的預(yù)算管理結(jié)構(gòu)并使其能夠和企業(yè)戰(zhàn)略相融合，既能把全面預(yù)算當(dāng)做企業(yè)推行戰(zhàn)略管理和實(shí)施戰(zhàn)略控制的新方式，也能把全面預(yù)算和企業(yè)中的非財(cái)務(wù)指標(biāo)、戰(zhàn)略核心等進(jìn)行聯(lián)系，使全面預(yù)算不僅能夠與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理相匹配，還能適應(yīng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需求。

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