白酒企業租借包裝物業務的消費稅籌劃

包鴻 司春鵬

【摘 要】白酒行業是屬于納稅較高的行業之一，對白酒的征稅方式是從價計征和從量計征的復合計征方法。由于從價計征，白酒包裝物的租借對白酒的消費稅額有一定的影響。為此，筆者首先介紹了包裝物消費稅納稅籌劃現狀，并指出了白酒企業消費稅籌劃存在問題，針對具體問題提出了相應的解決對策，為白酒企業租借包裝物業務的消費稅籌劃提供借鑒。

【關鍵詞】白酒企業;消費稅;納稅籌劃

一、刑事被害人權利的應然性探討

白酒行業是以糧食為主要原材料的農產品加工行業，在生產的過程中，對糧食具有極大的依賴性，同時也會消耗大量的糧食和能源。為了限制工業耗糧，確保國內糧食安全，國家充分利用稅收這一宏觀經濟調控工具對白酒企業進行較為嚴格的管理和控制。[1]就消費稅而言，在20%稅率從價征收消費稅基礎上，再按照生產銷售數量征收一道從量稅（0.5 元/500ml 或市斤）。不僅如此，由于酒類企業租借包裝物活動的發生頻率提高，從2009年開始，規定對生產除黃酒、啤酒以外的酒類企業所收取的包裝物押金，不論將來是否退還，一律應并入所包裝貨物銷售額，計入消費稅的計稅價格。這就為白酒企業開展納稅籌劃工作創造了有力的條件。為此，作者試選擇白酒企業租借包裝物業務的消費稅籌劃為題，對其開展專門研究。

二、包裝物消費稅納稅籌劃現狀

現如今，白酒企業對消費稅的納稅籌劃的開展較為普遍，其中，對租借包裝物業務的消費稅較為重視。例如，貴州茅臺、瀘州老窖、五糧液等滬深A股的大型白酒企業均設立了健全的納稅籌劃部門，其他一些熟知的白酒企業，例如水井坊、老白干等也均設立了相應的納稅管理部門。[2]但是目前仍然有一部分企業不重視納稅籌劃這一環節，甚至是存在一人管理多崗位的情況。此外，雖然一些白酒企業已經開展了消費稅的納稅籌劃工作，但是方案建立的不夠健全和嚴密，部門制度不完善，工作人員能力水平不足，導致企業沒有降低自己的稅負，有些企業的稅負甚至要比往年都要高，甚至影響了企業的經營發展方向。[3]因此，白酒企業開展全面、健全的消費稅籌劃工作，在企業的運營當中十分必要。

三、白酒企業消費稅籌劃存在問題

（一）對納稅籌劃的思想認識不足

在進行納稅籌劃的過程中，企業不僅僅要注重的時如何“少付”——即節約稅負方面的支出，更重要的是如何降低納稅籌劃的風險。使財會部門能準確地對一個會計期間的納稅籌劃進行預算、讓各個部門協同工作，讓財務部門的核算在合法合理的基礎上依法納稅，不被相關部門處罰，在依法納稅的前提下尋找節稅空間進行合理避稅，這才是真正意義上白酒企業的納稅籌劃工作。

（二）對納稅籌劃的重視程度不夠

一個重視納稅籌劃的白酒企業，其負責人具有一定的納稅經驗，并且能夠取得一定的成果。隨著公司規模的擴大，相應的納稅籌劃部門也越加完善，公司和征稅人員的溝通也更加緊密，因此，納稅籌劃部門給出的方案也會變得越來越適用，從而降低了企業納稅籌劃的風險，提高了企業的利潤率。然而，不重視納稅籌劃的公司，不僅僅會面臨高額的稅負，甚至還會產生違法的情況出現，最終但只公司的稅負加重，影響企業的利潤，名譽也受到了損害。

（三）工作人員能力水平有限

有些企業無法及時地意識到納稅籌劃的重要性，當他們有很大的稅收負擔時，以至于影響到企業的利潤時，他們才會意識到這一點。由于白酒企業的消費稅，尤其是租借包裝物業務的消費稅較為復雜，對納稅籌劃人員的專業知識水平有一定的要求，而且還要有一定的實踐經驗。可是短時間內企業無法培養出此類人才，因此相應的納稅籌劃工作無法進行下去，導致白酒企業不能及時地彌補運營業務上的漏洞，在這段時間內也會給白酒企業造成一定損失。

四、白酒包裝物消費稅納稅籌劃解決對策

（一）緊密關注消費稅收政策的最新變化

白酒企業在進行納稅籌劃的過程中，還要及時、系統地學習和稅收相關的法律法規掌握并充分運用最新的稅收政策，根據政策的改變隨時對自己所在企業的納稅籌劃方案進行調整。從另一個方向來講，制度變更的客觀事實企業無法改變，但是作為白酒公司的經營者，應該時刻關注最新政策的實時變更，及時對本公司的經營戰略進行調整，更早形成合法并適用我們自己的納稅籌劃方案。

（二）樹立起納稅籌劃的風險意識

現如今，市場經濟不斷發展，市場行情變化莫測，納稅環境也在不斷地進行更迭。作為企業的經營者和財務人員，應當樹立起納稅籌劃的風險意識，在合法的前提下進行納稅籌劃。其次，要定期對財務人員進行納稅籌劃方面的培訓，培養相應的專業人才和團隊，做到對稅收政策準確地掌握和靈活的運用，確保納稅籌劃方案在合法的前提下有效可行。

（三）提高納稅人員的專業素養

納稅籌劃是一項復雜的工作，尤其是針對白酒企業消費稅的納稅籌劃，因此，企業要重視人才的引進和培養。在人才招聘時，可以更多地去針對本企業未來發展對社會上優秀人才進行招賢納士;與此同時，還要求單位在職的納稅籌劃人員不僅僅要有較高水平的專業知識。并且，在人際方面還能夠調動其他部門的同事完成納稅籌劃工作，使得納稅籌劃的工作能夠順利有效地進行。

五、結論

由于白酒企業的消費稅的構成相對來說十分的復雜，發生業務的情況也非常繁多，在嚴格遵守國家相關稅收政策這個大的原則下，白酒企業在進行消費稅的納稅籌劃的過程中，企業根據自己的經營規模和經營方式等自身相關情況，選擇適合自己的最佳籌劃方案，并且隨著自身經營狀況的變動和宏觀政策的改變，企業也對納稅籌劃方案不斷進行評估和完善。在籌劃方案的過程中，要注意的事情是，企業不能只把稅負最小化當作納稅籌劃的目標，納稅籌劃的最終目的是將企業的價值最大化。

【參考文獻】

[1]劉明，王樹鋒.白酒企業消費稅籌劃內容及方法研究[J].經濟研究導刊， 2016（10）：47-49.

[2]危素玉.白酒企業消費稅稅負及避稅行為分析——以滬深15家白酒上市公司為例[J].地方財政研究，2018（03）： 87-91.

[3]梁文濤.與產品包裝有關的消費稅納稅籌劃[J]，財會周刊，2017（12）： 37-38.