初論政府單位會計與企業會計的區別

韓思涵 陳祝珊

【摘 要】政府單位會計與企業會計二者有相同也有差異。我本人在閱讀了財務會計、企業會計準則和政府會計準則等相關文獻，學習政府單位會計與企業會計的過程中，將政府單位會計與企業會計關于固定資產的區別及相關會計賬務處理進行分析探討，本文將比照和探討兩者固定資產的定義、確認條件等方面的相關理論依據，確保正確完成不同會計在固定資產核算中的銜接轉換，提高會計核算的準確性。

【關鍵詞】政府會計準則;政府單位會計;企業財務會計;固定資產;會計核算

根據財政部發布的《政府會計準則第3號——固定資產》，以及結合對《政府與非營利組織會計》這門課程的所學知識，本人在學習掌握了政府單會計的賬務處理及基本操作的基礎上，將其固定資產在政府單位會計與企業會計間的區別和會計核算進行比較分析和總結，并提出建議。

一、企業會計與政府財務會計概念性的區別

因服務領域的不同，會計學的兩大分支分為政府單位會計與企業會計。企業會計是以企業為主體、以資本循環為中心、以經營資金活動為對象、以獲取利潤和營利為基本目的，適用于各類型營利性企業的會計事項、提高其經濟效益的一種管理活動。相反，政府單位會計具有非營利性，是在會計學一般原理的基礎上，對政府單位經濟活動或會計事項進行記錄、核算、反映和監督的一種管理活動。

就企業會計和政府單位會計的特點來說，企業會計是以營利為目，在權責發生制作為基礎上，正確核算企業經營盈虧，旨在提高企業效益。相對而言，政府單位會計是核算政府財政資金運動，具有典型的非營利性，我國政府會計采用雙基礎、雙分錄、雙報表，以收付實現制核算預算會計業務和以權責發生制核算財務會計業務的雙重分錄形式。

二、政府單位會計與企業會計關于固定資產的定義區別

在固定資產的確認條件中，兩者相差不大，主要是會計主體的不同，分別為政府會計主體和企業。根據固定資產的定義和特征來看，對于企業的權限來說企業本身是擁有對固定資產的所有權和使用權，且界定持有的單位價值標準無一定數據規定，在實質重于形式的原則要求中，不同類型的企業的情況因素是要考慮在內的，結合自身的實際情況和其固定資產的特征來確定具體的單位價值。

相對而言，在政府會計準則中，對于政府單位，固定資產的所有權屬于國家所有，而政府單位根據自身需求擁有固定資產的控制權和使用權。在政府單位固定資產的定義和特征中，明確了固定資產的單位價值的既定標準，分為一般設備和專用設備的單個價格標準，前者>1000元，而專用設備的單個價格標準>1500元。此外按新規則規定，如果設備的單個價格標準沒有達到以上兩種標準的，大批同類物資的使用和耐用時間可以超過一年的，屬于單位資產的重要組成部分的，根據重要性原則，也是可以作為固定資產進行核算與管理，例如圖書、家具等物資，政府單位可結合單位自身實際情況來制定符合單位管理需要的規定標準——《固定資產明細目錄》，對“大批同類物資”進行規定和明確金額標準，核算范圍具體明晰。

綜上比較政府單位會計和企業會計，由于核算主體的不同等因素，政府單位會計對固定資產的定義更加具體化，政府會計準則規定的固定資產范圍比企業會計準則更明確具體，在實際實務操作中也比企業會計更明了。

三、政府單位會計與企業會計在固定資產會計核算的區別

（一）固定資產初始計量的比較分析

固定資產的初始計量是指固定資產在取得過程中獲得的實際成本，二者的區別體現在以下方面：

1.固定資產取得的方式分析。

固定資產購置時企業和政府單位有些相同之處，但政府單位會計在企業會計的基礎上結合自身的特點。企業通過買入、擁有固定資產就是為了商品貨物的生產、勞務的提供、租賃收入的獲得、經營。則政府單位通常情況下是通過買入、建造、租賃、置換取得、接受捐贈和無償調入等方式取得固定資產。相比之下，企業會計比政府會計較繁瑣，而政府單位會計比企業會計在成本核算方面給出的數據更明確，在置換、捐贈經濟活動中政府單位會計具備更明確具體的規定，且是上下級或同級中的操作比企業更容易實施和核算成本。

2.會計核算的不同以及會計科目的設置有些本質上的區別。

企業會計采用權責發生制的記賬方式，政府會計是財務會計與預算會計相結合的雙分錄的記賬方式。

3.不同記賬方式下初始計量的應用舉例。

某公司/某事業單位2019年1月15日用事業經費購入設備一臺，取得增值稅專用發票注明價款20 000元、進項稅額3200元，取得運輸業專用發票注明運輸費1000元、增值稅100元，以銀行存款（某公司）/財政授權支付（某事業單位），各自業務處理如下：

（1）企業會計： 借：固定資產 ? ?21 000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）3 300

貸：銀行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 24 300

（2）政府單位會計：借：固定資產 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 21 000

應交增值稅—應交稅金（進項稅額）3 300

貸：零余額賬戶用款額度 ? ? ? ? ? ?24 300

借：事業支出—基本支出 23 200

其他支出—運輸費 ? 1 100

貸：資金結余—零余額賬戶用款額度 24 300

（二）固定資產后續計量的比較分析

本文在固定資產后續計量的三個會計事項中，主要探討比較分析固定資產折舊在政府單位會計和企業會計之間的區別。

1.折舊成本的比較分析

《政府會計準則第3號——固定資產》中規定，政府單位在計提固定資產折舊時，應計的折舊額按照其成本原值，不需要考慮預計凈殘值。與之相比，企業會計在計提折舊時要考慮預計凈殘值、減值準備和預計處置費用，且在減值等影響下需調整折舊額。政府會計的折舊核算比企業會計更簡化。

2.折舊范圍的比較分析

政府單位會計與企業會計折舊在時點范圍中不一致。政府會計準則中，固定資產在當月增加時當月開始計提折舊，當月減少當月不再計提折舊。政府單位會計的折舊時點更能體現固定資產折舊的準確性和科學性，與之相反，企業會計折舊當月增加下月才計提，當月減少當月仍計提。

3.折舊方法的比較分析

固定資產折舊方法的實質就是對固定資產在投入生產使用或者其他用途的過程中會產生并逐漸累計的折舊金額進行重新核算分攤的計算方法。企業會計固定資產的折舊方法與政府單位會計的相比，在我國大多數企業選擇采取計算簡單和易于操作年限平均法來計提折舊，還有企業遵循了會計原則中的謹慎原則和充分考慮到固定資產使用中產生的無形損耗，加速資金回收選擇加速折舊的方法。但相對政府單位會計中不提倡使用加速折舊，一般是運用年限平均法和工作量法按月計提折舊。

4.折舊的賬務處理

企業會計和政府單位會計會計核算的原理相同，但核算科目書寫有一定的區別，企業會計的科目是“累計折舊”，在最新規定中，政府單位會計設置的新科目為“固定資產累計折舊”。在折舊事項中，沒有收入或支出的資金活動，政府單位會計無需做預算會計分錄。

（1）企業會計分錄，借：銷售費用/管理費用/制造費用/生產成本等

貸：累計折舊

（2）政府單位會計分錄，借：業務活動費用/單位管理費用/經營費用

貸：固定資產累計折舊

（三）固定資產的處置與清查的比較分析

固定資產在清查和盤點的原理相似，但處置不同。企業會計的固定資產處置是計入當期損益，而政府會計是需要根據對固定資產的處置方式有相應的賬務處理方式。政府單位會計固定資產處置一般計入當期費用，出售取得的款項應在收到后上繳財政，如果是捐贈、投資、無償調出的固定資產處置則根據具體方式進行轉銷處理。

四、建議

隨著經濟的快速發展和政府會計的改革，在事業單位全面施行新政府會計制度的過程中不斷完善會計制度建設，完善會計核算內容，加強資產管理和內部控制建設。固定資產是內部重要資源之一，在企業資產和單位資產均占比較大，發揮的作用也越來越大，同時對固定資產管理的要求也更高，因此會計人員所具備的專業素養和操作規范要求應逐步提高。會計人員應學習最新政策，熟悉政府單位會計與企業會計關于固定資產的要求，建議相關企業、單位開相關課程和培訓，加強專業技能學習，正確完成不同會計核算的銜接轉換，提高會計核算的準確性，適應人才市場的需要，更嚴謹、規劃地操作業務，完善固定資產管理。

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