內部控制缺陷對財務報告審計意見的影響

魏 薇

（新疆財經大學，新疆 烏魯木齊 830012）

1 研究背景

內部控制的概念在1997年才被我國注冊會計師第一次提出，同時缺乏相應的規(guī)范來完善內部控制制度，從而導致90年代初發(fā)生了許多與內部控制制度不健全相關的財務舞弊案件，引起了廣泛關注，公司內部控制的不健全與不規(guī)范問題急需解決，隨之而來的是各種文件和法規(guī)的陸續(xù)出臺，意味著此時我國已經把內部控制建設上升到了一定高度。貴糖股份、北大荒、深圳海聯訊科技、天津磁卡這四家公司在學術界引起了強烈反應，其原因是注冊會計師對這四家公司第一年施行的內控信息的強制披露時給予了否定的意見，如果公司的內部控制存在缺陷，那么注冊會計師對其財務信息的信賴度會不會降低？從而在執(zhí)行審計工作時會擴大審計范圍和要求，這樣就存在更大的可能性出具非標意見。

2 內部控制缺陷對審計意見影響的理論分析

隨著審計的發(fā)展，注冊會計師在開展審計工作時需要重點考慮被審計單位的內部控制，首先從委托代理理論來說，擁有所有權的股東并不具有經營管理權，而是受托人即職業(yè)經理人擁有對公司日常經營的管理權，在代理中就會產生一些問題，這時需要考慮的第一點就是職業(yè)經理人的職業(yè)道德，職業(yè)經理人是否能根據其職業(yè)操守去完成委托人委托給他的任務。第二點，在委托人對其選擇信任時，職業(yè)經理人是否能夠真實準確的向股東即委托人反映相關信息，這兩點為公司的內部控制是否會存在缺陷埋下伏筆。……