制度距離對審計質量的影響研究：一個文獻綜述

高翔 何錦秀

【摘要】一直以來，為了提高審計質量，審計意見的影響因素都是研究熱點。外部審計作為一項獨立的經濟活動，必定受到制度距離的影響，所以制度距離對審計質量的影響應當引起人們的注意。首先，本文明確了制度距離的概念和內容，然后總結了制度距離對審計質量的影響研究，發現目前關于這兩者之間的研究需要在距離類型和研究對象方面進行拓展研究，最后提出未來有待研究的問題。

【關鍵詞】制度距離;測量方法;審計質量

一、前言

審計質量研究自被提出以來都是研究的熱點，原因在于大多數投資者之所以選擇某家上市公司進行投資，并不是其認真研讀或分析了該上市公司的年報，而是相信審計師出具的標準無保留審計意見叫，所以外部審計作為維系監督機制的重要紐帶，審計質量的高低顯得尤為重要。特別是進入21世紀后，國內外相繼出現會計造假事件，注冊會計師的信譽與職業操守受到挑戰，不利于整個行業的發展，于是探討審計質量的影響因素以期提高審計質量的研究變得極為迫切。

審計質量的影響因素十分復雜，從外部的市場法律環境、政治地理人文差異，到會計師事務所的組織形式、規模大小、任期長短、行業專長、定價收費等，再到客戶公司的內部治理、審計委員會以及獨立董事，皆有研究。而隨著地理經濟學的新一輪興起，人們開始思考資本市場中經濟主體所處的空間維度

地理距離對其行為決策的影響，進而擴展到制度距離對整個資本市場的深刻作用。制度通過作用于某項經濟活動的生產和交易成本，從而對其可行眭和利潤水平產生重要影響。外部審計作為一項獨立的經濟活動，必定受到制度距離的影響，進而影響審計意見評價。本文主要關注制度距離對審計質量的影響，通過總結關于制度距離對審計質量的影響研究，發現目前關于這兩者之間的研究較少，在距離類型和研究對象方面需要進行拓展研究。

二、制度距離的概念與含義

制度距離和制度環境的概念不同，所包含的內容也不同。

制度是人類社會多方利益進行博弈而產生的規則，目的在于約束人們之間的互動關系，Kostova（1996）認為由管制、規范和認知三個維度構成的整體環境決定了國家之間制度環境的差異。制度距離是兩個地區在制度環境上的差異。Kostova（1996）在scott（1995）三支柱制度理論的基礎上提出了制度距離的概念，認為制度距離適用于自身在管制規則、規范與認知結構方面進行制度化的系統。目前，得到學者較多關注的是xu（2001）劃分的制度距離，即由管制、規范和認知三個維度構成，全面涵蓋了國家之間管制環境、規范環境和認知環境的差異。

制度環境的差異產生了制度距離。兩個地區之間制度環境的差異最初來源于兩者之間的地理環境和地理距離，在時間距離的作用下，制度環境中的正式制度、非正式制度產生、演變出具有自身特點的制度執行特征，于是不同地區之間的制度距離逐漸顯現。制度環境的良好程度取決于制度相對發展水平，而制度距離強調的是在構成制度環境的各個維度上的差異的波動程度。宋淵洋等（2014）將制度環境、制度距離、地理距離和市場分割歸為制度性障礙，研究企業國內跨地區經營的障礙。”

三、制度距離對審計質量的影響研究

關于制度距離對審計質量的研究主要集中在地理距離。兩個地區所處的地理位置、獨特的地理環境和它們之間的地理距離決定了兩個地區之間的制度距離，但是僅用兩個地區之間的地理距離顯然無法完全替代制度距離，所以細化研究制度距離對審計質量的影響十分必要。

針對審計師與被審計公司問的地理距離，choi等認為地理距離越近，審計質量越高。對于母子公司間的地理距離，萬紅波等認為地理距離越近，可操縱性盈余越小。闞京華發現事務所與被審計單位處于同一行政區域有助于提高審計質量。

四、未來研究機會

可以看出，目前國內關于制度距離對審計質量的研究較少，距離類型和研究對象有待拓展。

關于距離類型的拓展。雖然兩個地區之間制度環境的差異起源于兩者之間的地理環境和地理距離，且不同地區之間的制度距離隨著社會的發展逐漸顯現，但是僅研究地理距離對審計質量的影響顯然不夠。中國雖然是中國共產黨統一領導下的多民族國家，執行統一的政治、經濟和法律制度，但是各省市的制度環境卻存在巨大差異。在正式制度方面，中國各省市存在大量的行政性和地方性等補充性法規：在非正式制度方面，中國幅員遼闊、民族眾多，思想、文化習俗存在較大差異。所以，細化制度距離對審計質量的影響會使該研究體系更加完整和具有現實指導意義。

關于研究對象的拓展。審計師與公司作為資本市場的主要參與者，與證監會、機構投資者、銀行、證券分析師、當地政府等其他資本市場的參與者密切相關。它們彼此之間的制度距離是否以及如何對審計質量產生影響？

目前，中國經濟發展已經進入新常態，在此轉型經濟背景下，制度距離中的正式與非正式制度距離，管制距離、規范距離和認知距離等對審計質量的獨特影響，以及企業的政治關系是否以及如何影響審計師執業風險的判斷，從而影響審計質量，這些都是具有現實意義的研究話題。