試論“營改增”對我國金融業的影響及其建議

何淑琴

【摘要】金融業“營改增”就是將原來的金融業繳納的營業稅的應稅項目改為繳納增值稅，我國全面金融業全面推廣“營改增”，充分地保證了稅收的公平性，減少了重復征稅的現象，極大地降低了金融企業的稅負。本文通過對實行“營改增”對我國金融業的影響的分析，探討了金融業在進行

“營改增”過程中存在的一些問題，并針對這些問題提出了一些建議。

【關鍵詞】“營改增”;金融業;影響;建議

引言

營業稅征收存在著嚴重的重復征稅現象，金融業在征收營業稅時承擔了較為沉重的稅負，尤其是隨著社會經濟的發展，行業分工越來越細化，中間流轉環節越來越多，營業稅的重復征稅現象更加嚴重，大大影響了金融行業的發展和產業結構的優化。增值稅以自身良好的稅收中性原則，能夠有效地消除重復征稅，降低企業的稅負。在我國金融業中實行“營改增”不僅能夠有效地降低企業稅負，并且對金融行業進行產業結構的優化調整也有十分重要的意義。

一、“營改增”對我國金融業的影響

（一）“營改增”對我國金融業的有利影響

1.降低企業稅負，增強本國金融業活力

金融業征收營業稅存在著嚴重的重復征收問題，“營改增”極大地改進了這一問題。在金融業征收營業稅時，以營業額作為計稅依據，隨著行業分工的細化造成了嚴重的重復增稅現象，導致金融業稅負沉重，進而導致打斷整個社會生產過程的抵扣鏈條。在實行“營改增”之后，金融企業需要繳納的是金融服務增值額部分的稅款，并且能夠將企業經營過程中發生的按規定可以進行抵扣的進項稅扣除，極大地降低了金融企業稅負沉重的問題，增加了金融企業的經營活力。除此之外，建筑業、文化體育業以及交通運輸業等先一步實施“營改增”的行業已經降低了稅負，金融業實施“營改增”更加能夠促進行業之間的公平發展，也充分體現了稅收公平的原則。

2.與國際接軌，提高我國金融業競爭力

金融業作為一種比較特殊行業，其經營商品具有特殊性，大部分國家已經對金融業征收實行“從輕”原則而征收增值稅，并且實施金融出口零稅率。我國原有的對金融業征收營業稅的稅負已經高于國際水平，同時由于營業稅不能夠出口退稅，就表示我國金融業在提供出口金融服務時，需要承擔極高的稅負且不能享受國家出口退稅稅收優惠，從而導致我國金融行業在不能夠與國際接軌，大大降低了我國金融產品在國際市場的競爭力。金融業在實行“營改增”之后，金融業在進行金融服務出口時，能夠享受出口退稅的政策，實現了零稅率征收，方便了我國的資本出口，極大地提高了我國金融企業在國際資本市場的競爭力，加速與國際接軌。

（二）“營改增”對我國金融業的不利影響

金融業實行“營改增”之后，同時也帶來了一些不利影響。首先，在我國金融業具體“營改增”方案出臺之前，國際上已經達成了在金融業推行標準一般的計稅方法難度較大的共識。而我國在全面啟動金融行業“營改增”之后，征稅方式由原本計劃中的簡易征收變為一般計稅法，同時在納稅人購進貸款服務或接受貸款服務向金融企業支付相關顧問費、手續費等各項費用時，增值稅進項稅額是不能從銷項稅額中抵扣的，稅率由原本的營業稅5%增加到增值稅的6%，稅負有所增加。這對我國的金融行業順利實施“營改增”也帶來一定的不利影響。

其次，對于金融企業稅收管理成本來說，“營改增”之后企業需要購買相應的增值稅發票系統軟硬件，造成稅收管理成本的增加，同時在會計核算方面，營業稅和增值稅一個屬于價內稅一個屬于價外稅，“營改增”后應稅業務的核算需要價稅分離，這不僅需要改造原有的會計核算系統，還需要對相關財務人員進行培訓等，都大大地增加了稅收管理的成本。

最后，金融業“營改增”增加了稅務風險。金融服務面向不同的行業，業務種類較多、設計范圍較廣、核算較復雜，在實行“營改增”之后，稅務、審計等監管部門除了要對金融業的稅源、風險管理進行監控外，還要對增值稅風險納稅進行評估，同時還需要對增值稅專用發票的使用全過程進行監控，監管面增大的同時極大地增加了稅務風險。

二、對我國金融業實施“營改增”的建議

（一）借鑒國際上較好的稅制模式

國際上大部分國家都已經將金融業納入到增值稅征收范圍，金融業增值稅稅制模式已經較為成熟，對我國金融業實施“營改增”具有一定的借鑒意義。當前國際上對于金融業征收增值稅的具體方法雖然各有不同，但其中心都是對以金融中介服務和簡介收費為主的核心金融服務給予免稅待遇，甚至有的實施零稅率政策，使得金融行業的流轉稅負較輕。我國在進行金融業稅制模式改革過程中，可以根據我國金融業自身發展特點選擇性的借鑒這些經驗，從而更好地實現降低金融行業稅負的目的。另外，國際大多數的國家上對于金融業增值稅采取對核心金融服務免稅，對直接收費服務按照標準稅率征稅，并且允許進行相應的進項稅額抵扣，將金融業全面納入增值稅的抵扣鏈條當中。我國在制定增值稅征稅方法時可以根據自身實際情況，借鑒國外增值稅計稅方法，采取合適的簡易計稅法。

（二）選擇合適的稅率

金融業“營改增”后稅率的選擇對金融業承擔的稅負以及國家財政收入都有很大的影響。當前我國對金融業增值稅實施的是一般計稅法進行征收，金融業使用什么樣的稅率值得深入思考。現階段我國現行的增值稅稅率分為17%、13%、11%、6%和零稅率五個層次，不再適合在金融業增值稅中引入新的稅率，因為這會極大增值稅計算的復雜程度以及稅務局的征管成本，影響稅收效率。而金融業實施過低的增值稅稅率雖然會大大地降低企業的稅負，但是也會造成國家財政收入的減少，相反如果金融業實施較高的增值稅稅率，由于金融行業可抵扣的增值稅進項稅較少，則會造成企業稅負的增加，違背了國家降低金融企業沉重稅負的初衷，不利于金融企業的發展。因此，制定合理的金融業增值稅稅率同樣是稅制改革的關鍵。在我國金融業增值稅稅率選擇中，可以對出口的金融服務實施零稅率，這種方法在國際上基本通用，是沒有爭議的：對于金融企業的顯性業務可以按照一般計稅方法進行征稅，而隱性業務則可以實施稅收減半的優惠政策，這也是在全面考慮我國自身金融業發展情況、國家財政收入情況和實現“營改增”平穩過渡后，能夠實施的確實有效地降低金融企業稅負的建議。

（三）防范稅務風險的發生

金融業在實施“營改增”后，由于其金融服務面向不同的行業，業務種類較多、設計范圍較廣、核算較復雜，極大的增加了相關稅務監管部門對增值稅征收全過程實施監控的工作量，提高稅務風險發生的概率，因此，金融業在實施“營改增”后更應當注意的是防范稅務風險的發生。“營改增”后金融企業需要加強增值稅發票管理，增值稅專用發票能夠進行抵扣，所以在企業對增值稅的專用發票應當進行專項管理。稅務機關對于企業丟失或作廢的發票，應當進行合理的行政處罰，并且在企業重新購買時需要驗舊后在購買新的發票。同時，我國對于增值稅專用發票的抵扣時間進行嚴格的規范，對于逾期未抵扣的增值稅應當不抵扣認證。另外，由于我國金融業“營改增”實施的時間還不長，一些金融企業在實施后的短時間內的稅負有可能會有所增加，有的企業可能會在尋求降低稅負時選擇購買無真實交易的“虛開”或不合規的增值稅專用發票。相關的稅務監管部門還應當注意加強對這部分的增值稅專用發票的監管，守好法律法規的底線。

總結

現階段，我國的金融行業已經全面實施“營改增”，極大地減少了原有的營業稅重復征收，加重企業稅負的問題，極大地降低了金融企業的稅務負擔。我國金融行業實行“營改增”加強了行業活力，提高了我國金融行業的市場競爭力的同時，也帶來了一些不利的影響。因此，我國還需要不斷借鑒國際良好的稅制模式，選擇合適的稅率，同時加強對稅務風險的防范，以實現通過“營改增”的改革幫助我國金融企業更好地發展。