論審計監(jiān)督對國有企業(yè)高層腐敗的抑制作用

陳華麗

摘 要 政府審計以及內(nèi)部審計能夠有效抑制國有企業(yè)高管貪腐事件的發(fā)生。審計監(jiān)督通過監(jiān)督和檢查國有企業(yè)的財務(wù)信息和重大事項(xiàng)，能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的腐敗問題。通過嚴(yán)懲腐敗高管，能夠?qū)Υ嬖诟瘮訖C(jī)的高管形成威懾效應(yīng)，同時也通過審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的一些問題和漏洞，完善企業(yè)的內(nèi)部控制和提高企業(yè)管理水平以預(yù)防高管腐敗行為。本文分析國有企業(yè)高管腐敗的現(xiàn)狀，尋求審計監(jiān)督抑制國有企業(yè)貪腐，希望通過本文的研究，能夠?yàn)閲曳锤\(yùn)動貢獻(xiàn)一份力量。

關(guān)鍵詞 國有企業(yè) 內(nèi)部審計 抑制 高層貪腐

腐敗問題不僅體現(xiàn)在政治權(quán)利中，企業(yè)高管腐敗問題早已存在。黨的十八大召開以來，國家開始狠抓腐敗問題，大力推行全面從嚴(yán)治黨、從嚴(yán)治吏的新政風(fēng)，降低了權(quán)利的舒適度，以零容忍的態(tài)度嚴(yán)懲腐敗，堅持“老虎蒼蠅一起打”，還開啟了“獵狐”行動，抓捕潛逃海外的腐敗高官。其取得的成效是顯著的，2013年至今，有100多萬名黨員在反腐行動中被懲處，抓捕了150多只“老虎”，20多萬只“蒼蠅”，還有800多只“狐貍”被緝拿歸案，一大批腐敗高官在反腐敗的高壓下落馬。反腐敗已成為社會各界的共識，不斷打破的“禁區(qū)”和“慣例”，改革開放以來從未有過的反腐力度，說明“反腐”成為我國的新常態(tài)，腐敗問題成為全民的視線聚焦點(diǎn)。

一、前期研究回顧

王杏芬等（2017）通過研究近幾年來公布的企業(yè)高管腐敗事件，發(fā)現(xiàn)高管腐敗的特點(diǎn)。

Eric Avis等（2016）通過研究發(fā)現(xiàn)已經(jīng)實(shí)施了的審計行為將未來的腐敗事件減少了8%，同時也將腐敗案件接受法律監(jiān)督的可能性提高了21%，說明審計監(jiān)督確實(shí)能夠懲治和預(yù)防腐敗。

李妍（2016）提出當(dāng)前審計在腐敗治理中主要發(fā)揮以下作用：一是通過審計的威懾效應(yīng)預(yù)防腐敗;二是通過審計流程的實(shí)施揭露腐敗;三是通過審計結(jié)果的公告和運(yùn)用懲治、抵御腐敗;四是通過聽取審計意見完善企業(yè)的內(nèi)部控制和管理制度，從源頭上遏制腐敗;五是通過審計機(jī)關(guān)和審計人員的良好自律，做表率，促進(jìn)形成廉政文化氛圍。我國目前的對國有企業(yè)的審計監(jiān)督形式主要有政府審計、內(nèi)部審計和社會審計這3種。

二、我國國有企業(yè)高管腐敗現(xiàn)狀分析

（一）貪腐金額大

國有企業(yè)多為我國的壟斷行業(yè)，有國家資金的大力支持，行業(yè)競爭少，并且一般以集團(tuán)公司的形式開設(shè)，集團(tuán)下屬的子分公司眾多，機(jī)構(gòu)龐大，部門眾多。相應(yīng)的，其企業(yè)高管也擁有較大的權(quán)力，能支配更多的資金。由于我國的審計監(jiān)督機(jī)制并不完善，雖然會定期開展各種類型的審計，但是審計執(zhí)行到下屬層級的子分公司時，往往力度比較弱，企業(yè)高管也就有更多的尋租的空間，腐敗的金額也隨著一次又一次的僥幸逃脫積累得越來越高。

（二）國企腐敗犯罪數(shù)量多，占全國企業(yè)高管犯罪比例大

在各年度的《中國企業(yè)家犯罪報告》統(tǒng)計出的各年度中國企業(yè)家犯罪案例匯總中，我們可以看到，相比我國國有企業(yè)和私營企業(yè)的數(shù)量，國有企業(yè)高管腐敗案件數(shù)量較多，占中國企業(yè)家犯罪案件總數(shù)的比例較大。在2015年，國有企業(yè)企業(yè)家犯罪案例多達(dá)456件，占比達(dá)75.37%之多。不過我們可以看到在2016年和2017年，國企犯罪案件占比下降到了16%左右，筆者認(rèn)為這是因?yàn)樵?012年黨的十八大提出堅定不移反對腐敗的決心后，全國上下開始狠抓腐敗，發(fā)現(xiàn)了許多隱藏的、以前未被發(fā)現(xiàn)的腐敗案件。而在之后，隨著各項(xiàng)法律法規(guī)和監(jiān)管制度的完善，對國企高管有了更多的權(quán)力約束機(jī)制，使腐敗高管數(shù)量下降，腐敗預(yù)防取得了較好的效果。

（三）腐敗罪名多為受賄、貪污、挪用公款

在國有企業(yè)腐敗高管觸犯的罪種中排名前三的依次是：貪污受賄罪、破壞社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序罪、侵犯財產(chǎn)罪。從2011—2017年的腐敗案例罪名分布中我們可以看到國企高管腐敗的罪名最多的為受賄罪，所占數(shù)量遠(yuǎn)超其他腐敗形式，有幾年里受賄罪所占比例超過了50%。其次為貪污罪和挪用公款罪。

（四）腐敗行為多集中在壟斷領(lǐng)域

腐敗行為多發(fā)生在權(quán)力集中型、資金密集型和資源富集型的企業(yè)，比如金融保險業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、能源業(yè)、化工業(yè)和新聞媒體業(yè)等。

以能源業(yè)為例，能源業(yè)包括電力和燃力兩大方面，基本上處于國有壟斷的局面。電力燃力覆蓋了生活生產(chǎn)的方方面面，影響整個國家的順利運(yùn)轉(zhuǎn)，關(guān)系重大。能源企業(yè)分布在我國的各個省市縣中，其子分公司和相關(guān)聯(lián)的企業(yè)遍布全國，這其中企業(yè)高管掌握的權(quán)力之大、企業(yè)管理中存在的尋租空間之廣是難以想象的。同時，由于企業(yè)中存在各自的利益團(tuán)體，利益鏈條錯綜復(fù)雜，想要通過制度規(guī)章明確每個人的權(quán)力、保證工作的效率和效果，是非常困難的。

（五）腐敗行為多集中在關(guān)鍵環(huán)節(jié)

腐敗行為多發(fā)生在財務(wù)管理、采購、招標(biāo)和業(yè)務(wù)承攬等關(guān)鍵生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)。以2016年的國有企業(yè)腐敗案件為例，在發(fā)生的109件國有企業(yè)高管腐敗案件中，腐敗環(huán)節(jié)處于日常經(jīng)營過程的最多，有49件，占比為47.12%;處于財務(wù)管理過程的有18件，占比為17.31%;處于工程承攬過程的有12件，占比為11.54%;處于物資采購過程的有10件，占比為9.62%。這幾個環(huán)節(jié)存在共性，都涉及資金的流向問題，且其負(fù)責(zé)人掌握著決策的權(quán)力。

三、審計監(jiān)督抑制腐敗的途徑分析

審計監(jiān)督抑制腐敗的途徑可以被大致分為兩種：一是通過事前的審計監(jiān)督和嚴(yán)厲處理腐敗事件，對企業(yè)高管形成威懾作用，預(yù)防腐敗事件的發(fā)生。薛健等（2017）提出，如果企業(yè)高管認(rèn)為腐敗行為被發(fā)現(xiàn)和懲處的成本高于腐敗的收益，企業(yè)高管就會相應(yīng)減少腐敗行為。二是通過審計監(jiān)督發(fā)現(xiàn)現(xiàn)存的腐敗行為，利用審計結(jié)果查處腐敗，懲治腐敗。

政府審計是由政府審計機(jī)關(guān)，也就是審計署，檢查國有企業(yè)的會計賬目和重大事項(xiàng)，對國有企業(yè)會計信息是否準(zhǔn)確全面、重大事項(xiàng)決策是否合理、資金運(yùn)用是否合理等開展事前和事后監(jiān)督。政府審計具有獨(dú)立性，因?yàn)閷徲嬍鹗仟?dú)立于國有企業(yè)之外的審計機(jī)構(gòu)，接受政府部門的委托對國有企業(yè)進(jìn)行審計，不受國有企業(yè)管理人員影響，與國有企業(yè)不存在利益關(guān)系，故政府審計能夠保障其審計的客觀性。國有企業(yè)由國家擁有控制權(quán)或所有權(quán)，政府審計相當(dāng)于國有企業(yè)的上級部門對其的監(jiān)督審計，并且政府審計有一套較為全面的審計體系，能夠定期地或針對性地對國有企業(yè)進(jìn)行審計，參與國有企業(yè)各個方面的審計，其權(quán)威性和綜合性會對企業(yè)高管產(chǎn)生威懾力。政府審計的獨(dú)立性、審計權(quán)威性和審計結(jié)果公開會使企業(yè)高管提高預(yù)期的腐敗機(jī)會成本，從而減少腐敗行為，起到預(yù)防腐敗的作用。政府審計的獨(dú)立性、權(quán)威性和綜合性也增加了審計發(fā)現(xiàn)高管腐敗行為的可能，并且政府審計通過審計結(jié)果的公開，可以引起相關(guān)行政司法部門如法院、監(jiān)察委的重視，對腐敗問題展開更深層次的調(diào)查，懲處腐敗行為，懲治腐敗。在目前的國有企業(yè)高管腐敗行為的揭露中，政府審計發(fā)揮了比較大的作用。此外，由于國有企業(yè)的內(nèi)部審計參與了國企的日常經(jīng)營管理，國企一般會每年請會計師事務(wù)所對其進(jìn)行審計，不太好區(qū)分某年內(nèi)部審計和社會審計是否對國有企業(yè)進(jìn)行了審計，三種審計方式對高管腐敗的威懾作用和治理機(jī)制是相似的，只是在審計實(shí)施主體上有區(qū)別。

四、研究建議

（一）加大審計力度

從思想上提高對審計的重視程度，避免審計浮于表面、流于形式，也避免大事化小、小事化了的情況發(fā)生。可以通過公開審計流程和審計結(jié)果，提高審計的透明度;還可以以查處腐敗涉案金額較大的審計項(xiàng)目為突破點(diǎn)，大力宣傳，吸引媒體和公眾關(guān)注審計監(jiān)督，讓大眾認(rèn)識審計的重要性，共同參與審計監(jiān)督。

（二）合理分配審計資源，避免審計盲區(qū)

加大審計力度需要精準(zhǔn)施力，合理地配置審計資源。目前我國各地區(qū)的審計力量是不均衡的，審計力度之間存在差異。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)通常比較關(guān)注、重視審計，這是必要且有效的。而在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的地區(qū)，我們也不能忽視審計監(jiān)督的重要性。貧困地區(qū)往往由于人財物力的不足而缺乏審計監(jiān)管，存在比較嚴(yán)重的腐敗情況，因此要加大對經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的審計力度，合理分配審計資源，避免審計監(jiān)督存在空白區(qū)域。對于腐敗高發(fā)的重點(diǎn)領(lǐng)域如金融保險業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、能源業(yè)等，重點(diǎn)崗位如財務(wù)管理、采購、招標(biāo)、業(yè)務(wù)承攬等，也要相應(yīng)加大審計力度，有針對性地審計，避免審計資源的浪費(fèi)，從而提高審計的效率和效果。此外還要提升審計人才專業(yè)素質(zhì)，提高審計執(zhí)業(yè)水平。

（三）建立審計協(xié)同機(jī)制，提高審計結(jié)果利用率

審計的最終目的不是為了出具一份審計報告，而是通過審計確保財務(wù)信息和重大決策的正確性，同時發(fā)現(xiàn)問題并及時改進(jìn)，以幫助企業(yè)更好地發(fā)展。除了要加大審計力度，還要加強(qiáng)對審計結(jié)果的利用。這就需要審計部門與政府相關(guān)行政和司法機(jī)關(guān)如監(jiān)察局、中紀(jì)委和法院等協(xié)調(diào)配合，實(shí)現(xiàn)信息的共享和互通，這不僅能幫助審計工作更好地開展，更有利于專職的部門及時處理和解決審計結(jié)果中發(fā)現(xiàn)的問題，防止類似問題再次發(fā)生。協(xié)同機(jī)制中不僅包括政府審計，還應(yīng)重視內(nèi)部審計和社會審計的成果。相關(guān)政府機(jī)關(guān)也要關(guān)注國有企業(yè)的審計報告，抓住問題的線索，及時處理問題。比如審計人員在工程項(xiàng)目審計中發(fā)現(xiàn)存在虛報工程款、重復(fù)計算等問題，工程項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可能存在貪污行為，但審計人員并沒有直接處置項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的權(quán)力，可以通過協(xié)同機(jī)制，將這一審計結(jié)果報送監(jiān)察局，協(xié)同監(jiān)察人員展開調(diào)查，搜集證據(jù)，讓腐敗人員得到應(yīng)有的懲罰。

（四）建立合理的高管薪酬激勵制度，抑制高管腐敗動機(jī)

國有企業(yè)高管腐敗的內(nèi)在動機(jī)之一就是受到金錢和利益的誘惑。在審計監(jiān)督制約了高管腐敗的外在條件的情況下，也要加強(qiáng)對高管腐敗內(nèi)在動機(jī)的制約。可以適當(dāng)?shù)靥岣吒吖艿男匠辏蛊浔３直容^高的生活水平，金錢的誘惑就會顯得不那么大了。高管在衡量腐敗的成本與收益時，考慮到現(xiàn)有的薪資水平和較高的生活水平，考慮到腐敗行為被揭露后需要面對的嚴(yán)厲的懲處，會有得不償失的感覺，從而拒絕腐敗。國有企業(yè)可以建立合理的高管薪酬激勵制度，減少政府對國企高管薪酬的管制，建立以業(yè)績?yōu)閷?dǎo)向的市場化薪酬制度，把高管薪酬與企業(yè)業(yè)績掛鉤，高管為了獲得更高水平的薪酬就會努力工作以提高企業(yè)業(yè)績，而非尋求腐敗。

參考文獻(xiàn)

[1] 王杏芬，金鑫，曹茹玥.審計視角下企業(yè)管理層腐敗治理路徑探索[J].會計之友，2017（13）：97-102.

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