上市公司內部控制信息披露研究

鄒吉虎

摘 要 近些年來，隨著世界經(jīng)濟一體化進程的不斷深化，世界金融危機隨之爆發(fā)，市場環(huán)境也變化多端，呈現(xiàn)復雜性的特點。在這樣的市場發(fā)展環(huán)境之下，上市公司的發(fā)展也面臨著較大的挑戰(zhàn)和壓力，其中最為突出的一個問題就是上市公司內控信息披露存在較多的問題。內控信息披露作為上市公司信息披露的一個非常重要的組成內容與環(huán)節(jié)，其在提高上市績效以及保護投資者權益、優(yōu)化市場資源配置等方面均具有十分重要的現(xiàn)實意義與價值。本文首先對當前時期我國上市公司內控信息披露相關概念進行介紹，然后剖析了上市公司內控信息披露中存在的問題，最后提出了當前時期我國上市公司如何開展內控信息披露工作，旨在提高我國上市公司內控信息披露水平，促進上市公司可持續(xù)發(fā)展及進步。

關鍵詞 上市公司 內部控制 信息披露 問題 對策

一、引言

縱觀我國股票市場多年來的發(fā)展狀況可以得知：其在促進社會經(jīng)濟發(fā)展以及優(yōu)化資源配置、促進經(jīng)濟結構調整、轉變企業(yè)經(jīng)營機制、構建現(xiàn)代化企業(yè)等方面均扮演著十分重要的角色。現(xiàn)階段，我國股市仍然不夠成熟。上市公司內控信息披露是資本市場得以有效運行的一個基礎性內容，若任由虛假的內控信息泛濫，那么股票價值就會發(fā)生非常嚴重的扭曲，對資本市場秩序產(chǎn)生擾亂作用，進而讓投資者的利益受損，對股民投資積極性產(chǎn)生巨大的挫傷。所以，應該嚴厲打擊，否則，我國資本市場便難以得到有效發(fā)展與進步。本文在充分分析當前時期我國上市公司內控信息披露中存在的問題的基礎上提出了當前時期我國上市公司如何開展內控信息披露工作，旨在為促進上市公司快速發(fā)展提供依據(jù)。

二、內控信息披露概述

（一）相關概念

1.內部控制。近年來，我國對內部控制這個概念的認知度逐漸提高。主要定義：為了有效預防欺詐以及欺詐行為，保證資產(chǎn)安全、控制職能的措施、流程及單位的執(zhí)行，從而保證合理、有效的業(yè)務活動。

2.信息披露。所謂信息披露，主要指的就是通過發(fā)布各種形式的報告，及時將外部投資者的相關信息加以披露。例如，企業(yè)的財務管理地位、成就以及現(xiàn)金流、大部分信息的需要等。信息披露屬于一種有效的監(jiān)管機制，是以協(xié)商的方式將各方利益加以協(xié)調，使得經(jīng)濟資源分配、投資者決策以及證券市場價格的形成，均有非常理想的信息源泉。

3.內控信息披露。內控信息披露是權利與義務的有機結合，是公司管理者部門績效的一種突出性的表現(xiàn)。管理層將構建以及完善內控系統(tǒng)，然后以報告的形式開展披露信息，維護公司的良好形象以及持續(xù)健康發(fā)展，或者使得外部信息用戶對公司的內控情況加以了解。

（二）內控信息披露的基本要素

1.信息披露的內容。公司信息披露主要包括如下幾個方面的內容：是否反映董事會發(fā)表了關于執(zhí)行內控負責真?zhèn)蔚膱蟾媛暶?內控評價披露的總體狀況;指出內控評價的信息披露;五要素是否包含有效的提出方式;內控評價方法;企業(yè)內控缺陷是否被描述;是否對內控缺陷的標準進行審查;內控發(fā)展是否有定論等。

2.披露模式。披露方式主要指的就是在實際披露過程中的選擇方式。首先，自愿披露。自愿披露主要是以一定的動機作為基礎，上市公司的管理者自愿將內控信息加以披露，自愿披露比管理層隨意性更大。二者的性質均屬于強制性。強制性披露主要意味著公司務必要提供一份自我評價報告，當公司在年末提供年度報告時，此報告由注冊會計師進行審計。

3.披露載體。內控信息的具體位置不具有強制性，所以說上市公司在對內控信息進行披露時，其隨意性非常大，特點也存在著較大的差異性。上市公司年度報告信息披露的內控信息主要集中于自我評估報告以及董事會報告的內控之中，財務報告的“重大事項”以及“公司治理”項目，報告監(jiān)事會以及注冊會計師對內控發(fā)表的審計報告的位置。

4.披露主體。所謂披露主體，主要指的就是對披露內控信息負有一定責任的人。按照相關標準，我們應對內控制度的構建以及實施情況開展相應的評價工作，且對其進行信息披露。董事會是了解公司內控設計以及執(zhí)行者，同時也屬于一個合適的披露主體。在披露時間范圍之內，披露信息主要是按照規(guī)章制度以及披露標準開展自我評價，且以報告的形式對披露結果進行披露。

三、當前時期我國上市公司內控信息披露存在的問題分析

當前時期，我國上市公司內控信息披露存在著很多亟待解決的問題。具體而言，包括如下幾點：

（一）披露標準與要求之間不相符

為上市公司設置審計委員會，負責定期對公司內控缺陷以及存在的不足之處開展相關檢查工作，對其實施效果以及權力進行評價，且據(jù)此提出解決這些問題以及缺陷的具體對策，然后督促上市公司這樣做。上市公司董事會所發(fā)布的自我評價報告，自我評價報告的詳細規(guī)定，會計師事務所能夠對這些自我評價報告的核查要求進行深入的評價，上海證券交易所提出非常嚴格的要求;而上市公司董事會的深圳證交所披露的自我評價報告也提供了多份我們務必指出的內容披露，同時也需要會計師事務所出具相應的評價意見。

（二）不能主動性以及自愿性地進行披露

在上市公司的年度報告，每個公司的內控信息披露形式是極為嚴重而又突出的問題，基本上是根據(jù)信息披露的具體要求，然而唯有在披露的形式，難以將價值內容看到，用戶價值水平處于十分低下的水平，上市公司自身對內控信息披露工作關注度較低。因此，即使開展了信息披露工作也沒有真正地看到實際的效果以及價值水平高的信息。

（三）無統(tǒng)一性的內控信息披露載體

在開展內控信息披露的過程中，某些上市公司對自我評價報告開展披露工作，某些對董事會報告與監(jiān)事會報告進行披露，某些公司對公司治理結構進行披露，甚至還有某些公司對審計報告進行披露。信息的不同位置顯示了外部信息使用者收集上市公司內控數(shù)據(jù)的難度，從而在某種程度上使得外部信息用戶的信息收集成本顯著增加。

（四）證券監(jiān)管力度較低

當前時期，我國尚未構建證券市場的自律性機構，交易所在實際運行過程當中也極少對會員加以約束。由于我國證監(jiān)會力量十分薄弱，權威性較差，證券市場又是多種利益沖突的一大焦點，多方均會對其進行關注。

（五）上市公司無有效動力對內控信息開展披露

上市公司基本上不愿意主動地將公司的內控信息進行披露，這樣做的目的就是更好地對股東利益加以保護。然而，這種帶有目的性的操作也使得其所披露的內控信息未達到預期價值。具體體現(xiàn)在：一是由于公司決策層內控意識水平較低，對內控無理性的認識，上市公司的管理層未達到自主開展內控信息披露的程度。二是完全執(zhí)行的內在動力源不足。上市公司完全參考內控信息披露標準，將相關內部信息披露進行公開，然而不僅不能產(chǎn)生相應的效果，反而使得成本增加。三是內控信息披露與上市公司商業(yè)機密的保密度存在較大的矛盾。管理者常常對不披露或者少披露的商業(yè)機密進行選擇，某些甚至還會對某些負面的信息以商業(yè)機密作為借口，對內控信息披露進行回避。

（六）相關監(jiān)管責任主體比較混亂

上市公司監(jiān)管機構雖然出臺了公司務必要適時強制性披露的相關規(guī)定，然而僅僅屬于原則性的規(guī)定，操作細節(jié)嚴重缺乏。即使將上市公司董事會完成內控信息披露加以規(guī)定，然而卻未能構建約束機制，很多上市公司的董事會并未將相應的職責履行到位。責任主體非常混亂，權責不夠明確，在法律規(guī)范方面存在很多的缺陷以及空白，從而為某些上市公司鉆空子提供了機會，不僅能夠有效規(guī)避法律的嚴懲，同時又在披露過程中避重就輕，內控信息披露不夠完善，質量水平較低，對上市公司內控信息披露產(chǎn)生了極大的不利影響。

四、當前時期上市公司內控信息披露的具體對策

針對如上關于當前時期我國上市公司內控信息披露存在的問題，現(xiàn)提出如下幾個方面的對策：

（一）將公司內控信息披露的有關規(guī)定加以完善

1.將內控信息披露標準進行細化處理。將內控信息披露標準所牽涉的流程、工具、方法以及具體范圍等方面的內容進行明確規(guī)定，將自我評價標準與注冊會計師審核標準進行統(tǒng)一、規(guī)范，要求國內注冊會計師與上市公司遵循相關的規(guī)章制度開展相關操作，以使相關報告的可比性顯著提升。應該在內控缺陷認定標準方面提出方便操作以及監(jiān)管的相關規(guī)定。強化法律法規(guī)對于內控缺陷劃分標準的清晰闡釋，以將上市公司操作空間減少，保證內控信息披露的可靠性、完整性以及真實性等。

2.將相關法律法規(guī)加以完善，并對責任主體加以明確。上市公司的高級管理層與制定主體的法律責任，需在內控法律法規(guī)之中得到明確規(guī)定，以增強公司內控意識。將基本規(guī)范以及配套指引加以落實不僅能夠關注內控信息是否加以披露，而且還應該對內控信息披露質量加以提升，促使責任追究懲戒力度加大，切實將相關責任人對信息披露的法律責任加以落實。

（二）采取有效措施讓上市公司自愿開展內控信息披露工作

具體包括如下兩個方面的舉措：一是強化上市公司管理者尤其是高級管理層對內控信息披露給予高度重視與關注，使他們能夠對整個上市公司內控體系的構建以及具體的實施情況進行深入了解，主要包括內控制度是否存在缺陷以及是否制定相應的應對機制等。二是強化宣傳以及輿論引導等。務必要強化宣傳以及輿論引導，將內控信息披露的積極性加以擴大，以使得上市公司對內控信息披露給予高度重視與關注。

（三）制定一套科學、規(guī)范化的會計規(guī)范化體系

會計規(guī)范化體系是上市公司開展內控信息披露的重要基礎環(huán)節(jié)，唯有將上市公司的會計行為加以規(guī)范，在具有客觀性的公允信息生成之后才談得上是真正的內控信息披露。所以，構建一套完善、規(guī)范化的會計規(guī)范體系是實行會計信息披露制度前一步需要考慮的一件事情。

（四）強化監(jiān)管以及處罰

強化監(jiān)管以及處罰的最重要的環(huán)節(jié)就是充分地應用法律、行政以及輿論等各種工具與方法，將失信成本顯著提高。由于唯有當失信成本水平提高到足以令其心疼時才能從根本上給予重視，從而有效遏制失信行為。

（五）不斷改善上市公司內控信息披露的外部監(jiān)督機制

具體而言，主要包括如下兩個方面的舉措：一是各級政府應該制定確切的獎懲制度及相應措施，加大對上市公司內控工作的監(jiān)督檢查力度，對未開展內控信息披露或者低效開展內控信息披露予以嚴肅處理處置;二是市場監(jiān)管機制，特別是會計師事務所應該對注冊會計師獨立性以及專業(yè)性素質水平的提高給予高度關注與重視，對上市公司內控信息披露實施客觀以及公正的評價。

五、結語

當前時期，上市公司內控信息披露過程中存在著諸多方面的突出性問題，諸如披露標準與要求不符、不能主動性以及自愿性地進行披露、無統(tǒng)一性的內控信息披露載體、證券監(jiān)管力度較低、上市公司無有效動力對內控信息開展披露、相關監(jiān)管責任主體比較混亂等方面的突出性問題，嚴重阻礙了我國上市公司內控信息披露工作的順利實施與開展，對上市公司的發(fā)展極為不利。對此，應該采取有效措施對相關問題加以解決，以提高上市公司內控信息披露水平，促進上市公司可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位為云南能源投資股份有限公司）

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