國有企業領導干部經濟責任審計淺議

王會軍

經濟責任審計是指審計機構接受委托對領導人員在任期內應負經濟責任的履行情況進行的審計。我國領導干部經濟審計最早起源于上世紀80年代后期改革開發初期對國有企業廠長（經理）進行的離任審計。2013年1月22日召開的十八屆中央紀委第二次全會上的講話指出:把權力關進制度的籠子里。到目前在2019年4月2日審計署發布的2019年第1號公告：2018年第四季度國家重大政策措施落實情況跟蹤審計結果。經過了國家多年對經濟責任審計強有力的推進，增強了國有企業領導干部遵紀守法的意識和自我約束的能力，促進了我國國有企業經濟的健康發展，因此經濟責任審計已經成為了具有中國特色的經濟監督機制。即便如此，但是對于目前國有企業領導干部的經濟責任審計在審計資源、經濟責任界定、審計評價等方面還是存在著不足。本文首先從國有企業領導人員經濟責任審計中存在的現狀出發，介紹其中相關制度的內容，其次分析國有企業領導干部經濟責任審計中存在的問題并進行分析，最后分別提出相應建議。

一、國有企業領導干部經濟責任審計現狀

（一）國有企業的基本情況

2018年1-12月全國國有企業主要經濟效益指標情況

根據中華人民共和國財政部資產管理司2019年1月22日公布的2018年1-12月國有企業主要經濟效益指標情況的經濟數據可以看出國有企業每年資產和利潤都處于增長狀態。目前我國國有企業普遍具有資產規模巨大、行業分布廣泛的特征，很多國有企業的資產和業務已經覆蓋到世界各地。即便如此，國有企業經營發展并不平衡，部分國有企業效益不高。又由于國有企業的股權絕大多數屬于國家，國有企業只是以代理人的身份對國有資產、資金行使經營權，寄希望于與董事會平行的具有監督權力的董事會能夠充分發揮其職能，可是目前大多數只是形同虛設，只具有部分監督權。國有企業的重大事項安排和經濟決策雖然有集體決策產生，但是體制機制不完善問題確實存在，國有企業的“一把手”具有“一票否決權”，在很多重大事項的決策上形成“一言堂”等問題，容易形成權力集中引發的腐敗問題。

（二）國有企業領導干部經濟責任審計相關制度

國有企業領導人員經濟責任審計相關制度

二、國有企業領導干部經濟責任審計出現問題及原因分析

（一）審計力量有限與審計任務重的矛盾突出

我國國有企業數量遠遠大于審計機關擁有較強專業素質人才的數量，而且在國有企業審計中往往需要較短的時間完成，不僅需要審計國有企業賬簿中對其資產和收入的合法性、真實性進行審計，有時還需要進行一兩天的外圍調查，更重要的是要對國有企業領導干部經濟責任履行情況進行多角度審計并因此形成恰當的審計評價，因此造成了時間緊任務重的壓力。在這種情況下更容易使實行全面審計的規定流于形式。對于目前領導干部的調任大多都是3-5年沒有定期性，因此審計機關的任務也就隨著領導干部的臨時性而進行變動。

（二）審計中對國有企業領導干部經濟責任界定不清

在國有企業中應該明確區分董事長與總經理之間的職能和責任，一般來說董事長是負責主持召開股東大會、董事會議等具有領導能力，總經理主要負責執行和實施董事會的各項決議并對決議的實施過程實時監控具有執行決策的能力和義務。但是在現實生活中往往存在著對權利的貪婪和對義務的推辭，導致兩者之間權利的互相交叉和義務的相互推卸，董事長干預總經理工作，使得總經理工作的開展受到限制；或是總經理過于強勢，架空董事長，越位進行決策，因此對于審計機關人員來說很難明確誰是經濟責任的真實承擔者。

（三）審計評價不全面

對于目前審計評價中大多是關于經濟指標來衡量，以財政財務收支審計為主要審計指標、以遵守國家相關經濟政策及財經法規、進行重大經濟決策、企業內部控制情況為次要指標，對于個人廉潔方面、社會責任、環境保護責任等非經濟指標關注度不夠。與此同時在審計過程中缺乏完整詳細的指標體系，在評價中往往關注對領導干部履行經濟責任中存在的問題進行審計，而不關注國有企業領導干部業績，如此一來造成了不作為反而有較好的評價，埋沒了國有企業領導干部想要促進企業發展等有作為的決心。

三、國有企業領導干部經濟責任審計問題解決措施

（一）建立審計人員管理新機制

隨著國家高速發展，國有企業經濟責任審計難度也越來越大，面對審計力量有限與審計任務重的矛盾突出，可以增加國家審計的編制，提高審計人員專業素質水平，也可以外聘民間審計和公司內部審計等部門協助審計人員。還可以建立一個關于各部門審計人員所審計項目內容都可以查詢出的平臺，然后通過查看各個項目組成員之間匿名客觀的評價，綜合得出每個審計人員最擅長的審計領域，不僅有利于協助審計人員查漏補缺，更加會促進國家審計機關快速的選取較高質量審計人員，提高審計人員對國有企業經濟責任審計效率。

（二）對董事長和總經理責任界定開展同步審計

國有企業對內應該完善管理體制從而為審計人員減輕負擔，對外審計人員應該按照權責一致原則，明確兩者之間具體應當履行和實際履行的職責情況，進一步查詢能夠證明認定責任的會議紀要、合同文書等書面證據，或者進一步通過向被審計對象本人及相關當事人調查、詢問等方式，取得充分適當的證據。開展董事長和總經理經濟責任的同步審計利于經濟事項的相互印證，避免兩者之間“踢皮球”。保證審計結果更加公平、公正，進而更有效地發揮經濟責任審計對權力的監督和制約作用，節約整合了審計資源，實現了審計資源的高效利用。

（三）完善審計評價機制

面對只注重對出現的問題進行評價機制的缺陷，可以讓國有企業領導干部在經濟責任期間取得的業績也納入范圍，使經濟責任審計評價的內容有履行經濟責任取得的業績與存在的問題兩部分組成。通過領導干部在經濟責任期間的業績也納入審計內容，會更加保證審計評價的客觀性、全面性。另外增加可比性使非經濟指標能夠量化，使業績指標納入績效考核中的實績指標，使其能夠量化考核一個基礎數值即標桿值，然后根據國有企業領導干部履行經濟責任期間成果在標桿值的基礎上進行加減。與此同時使業績與問題都賦予一個權重，最后綜合得出可以客觀量化的數值評價指標體系機制。這樣就可以相對比較綜合全面地評價國有企業經濟責任的履行情況。

結語

對國有企業領導干部經濟責任的審計是審計機關重點審計內容，隨著環境、政治和經濟等變化，國有企業領導干部經濟責任審計也相繼出現諸多新問題，因此應該采取有效的預防措施，不斷保證審計質量，促進國有企業領導干部更加盡職盡責，有效提升審計監督的效能。