事業單位內部控制存在的問題及對策研究

石 欣

一、事業單位內部控制的應用現狀及帶來的威脅

內部控制是事業單位用來自我調整經營活動以使其按照預期規劃進行的重要手段，但內部控制在事業單位中的應用并不理想，以下幾方面問題的出現可以明顯地解釋這一結論。

（一）資金利用率低下

事業單位主要提供公共服務，自身經營不帶有盈利性，所以其主要的資金來源為政府財政撥款。這一特性雖然可以幫助事業單位更好地發揮公益屬性，不需要擔心資金問題，導致大部分事業單位的管理逐漸散漫化，不重視資金的收支管理，項目開展依舊存在“等靠要”的思想，單位發展活力不足，同時也導致財政撥款并未完全發揮資金價值，浪費國有資產[1]。在目前我國降稅釋紅利等政策下，在國家財政收入中占較大比重的稅收收入下降。為了保持經濟的長期發展，政府勢必加重對事業單位撥款的考量，導致事業單位獲得資金的難度上升。而資金利用率的低下容易使事業單位出現資金短缺，進而威脅到事業單位的發展[2]。

（二）預算缺乏科學性

預算可以幫助機構提前預測經營活動、及早預測經營過程中存在的風險，而機構可以借助預算指標規范各種經營活動，從而獲得預期利益。但事業單位內部的預算多以增減量預算、固定預算等為主，這些方式直接假設以往的預算計劃是正確的。同時，事業單位不愿意“浪費預算”的行為使其經營數據缺乏可參考性，所以基于這些數據基礎上編制的預算方案本身就不符合事業單位的實際發展情況，同時也不能滿足實際發展需求。

（三）固定資產管理不合理

事業單位的預算缺乏科學性使事業單位的資金使用容易出現短缺或者多余的情況，當資金短缺時，單位將直接申請投資。而當資金預測有剩余時，事業單位為了保障下一期預算數額的充裕而需要采用一定的措施達到“不浪費預算”的目的。通常最常用的手段是增加固定資產，隨意采購固定設備，導致設備閑置率較高，同時設備過多也增加了管理人員的工作壓力，難以保證設備維修、養護的及時性，使固定資產管理效率低下。

二、影響事業單位內部控制應用的主要因素

（一）事業單位內控意識不足

通過對上面存在的問題進行分析可以發現，影響事業單位內部控制建設的首要因素是事業單位對內部控制缺乏全面、正確的認知。單位收入的自動性使事業單位在經營中陷入誤區，人為將內部控制劃撥到財務部門，將財務內部控制和內部控制概念混淆，導致單位其他部門員工在日常經營活動中不遵守內部控制的規范，增加了事業單位經營過程中風險發生的概率。

另外，以往事業單位和一般企業的區別主要在于是否盈利，但從大部分事業單位內部控制的應用現狀可以看出大部分事業單位對“不盈利”有一定的誤解，簡單地認為不盈利就不會帶來經營風險。所以，只需要關注財務風險即可，其經營重心在如何開展項目上，其實施的內部控制也只是簡單的集中于財務數據、報表編制等財務工作是否合乎會計法規以及相關政策，單位內部控制難以做到全方位監管各部門、各經營活動。

（二）監督評價機制建設不到位

事業單位的經營依舊處于市場這個大環境中，其發展受市場變動的影響。而由于市場變動具有隨機性，所以從理論而言，事業單位的內部控制建設也是一個長期的過程，單位需要市場的變動而調整自身內控制度等。但大部分事業單位的散漫管理使其“重建設輕應用”，只是以政府頒布的相關要求為模板構建，監督評價機制并未發揮相應的效果。而且在部分事業單位中由于內部控制的實施給部分人員帶來利益上的損失，所以人為阻礙內部控制效果的發揮，給領導者造成內控作用不明顯的假象，促使單位放棄利用加強內控實現經營目標的目的[3]。

三、優化措施探析

（一）加強單位內控思想建設

態度決定高度，事業單位想要實現優化內部控制建設的目標，則首先需要明白內部控制建設的意義以及內容，掌握內部控制帶來的優勢。而在我國企業自上而下的管理模式下，單位要從管理層先開始，通過邀請如會計事務所等專業機構開展內控培訓，使其明確認識到目前單位中存在的風險以及內部控制帶來的效果，促使高級管理者完善戰略內部控制。同時，管理層思想認識的到位也促使其制定相應的措施加強普通員工對內部控制的思想建設。

（二）以預算管控為核心加強事業單位內部控制體系

事業單位開展內部控制的主要目的在于幫助單位實現戰略目標，并優化資源配置。而由于單位的預算指標是單位將戰略目標拆分后得到的，所以大部分事業單位可以以預算指標作為內部控制監管和判斷單位項目活動是否偏離預期的依據。因此，事業單位在構建以預算管控為核心的內部控制時需要從以下幾方面進行：

1.科學制定預算指標編制原則

由于事業單位的經營目標主要以社會效益為主，所以首先事業單位的預算指標必須遵循貨幣指標和非貨幣指標相結合的原則，從而全方位考量單位效益。其次，必須滿足相關性原則，單位的預算指標、關鍵績效指標以及戰略目標要達到三位一體。最后，遵循定量指標和定性指標相結合原則，從而更好地度量非貨幣指標。

2.采用多元化的預算編制方法

傳統的增量預算、固定預算等雖然并不落后，但單一采用其中任何一個都難以滿足多元化市場的要求，所以事業單位要采用混合式的預算編制方法，比如結合固定預算和增量預算。由于不同事業單位擁有不同的特點，所以事業單位要從自身實際出發，由預算人員或專業機構幫忙制定科學的預算編制方法。

3.設立預算偏離機制

市場的變動具有隨機性，給事業單位的經營帶來變動的可能性，所以單位還需要設立預算偏離機制，從而保障預算指標的合理性。一般事業單位的預算偏離機制可以分為三級：第一，對于預算主要指標進度偏差超過10%的單位，業務單位需召開專項會議，定期向上級單位上報糾偏方案，并要求糾偏措施要有量化目標、時間表、責任人，采取措施后的全年趨勢預判。第二，對于預算主要指標進度偏差超過20%的單位，除了業務單位需上報糾偏方案及落實糾偏措施外，上級單位對業務單位進行約談，督促業務單位完成預算。第三，對于三個月內未出現上好趨勢或預算偏離繼續擴大超過30%的單位，上級單位作為持續重點跟進對象，并從經營改善計劃和措施、資源和人員配置等方面提出意見，監督并推進預算完成[4]。

（三）健全監督評價機制

事業單位還需要加強監督評價機制的建設，對單位內部控制的制定和運行全過程進行監管，及時發現其中的問題，并對單位所建設內部控制的有效性進行評價，將結果反饋給管理人員，督促其采取相應的措施進行改進。在建設過程中，單位可以利用風險預警機制完善監督機制，利用風險識別、評估以及預警幾個環節實現對內控運行中存在以及潛在風險的監管，并衡量其威脅程度；而評價功能可以借助內部審計部門完成，其中為了保障內部審計結果的權威性，單位需要加強權責的劃分，杜絕管理層權利高于內審的現象。

四、結束語

由于事業單位和市場變動之間一直隔著政府“這把手”，所以事業單位發展缺乏競爭力，使其內部建設存在不少問題。隨著我國經濟的深化改革，加強內部控制是事業單位保障其穩健發展的必然選擇。在優化內部控制的措施上，事業單位可以參照加強單位內控思想建設、提高預算管控以及健全監督評價機制等方式，同時還需要結合自身實際發展。