新審計報告的實(shí)施提高了審計質(zhì)量嗎？

【摘 要】 本文以2015-2108年A股上市公司為研究對象，通過搜集整理相關(guān)數(shù)據(jù)，并利用實(shí)證分析的方法研究了新審計報告的實(shí)施與審計質(zhì)量之間的關(guān)系。研究結(jié)果表明，新審計報告的實(shí)施能夠提高審計質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】 新審計報告 審計質(zhì)量

一、引言

2016年12月23日中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了新的審計準(zhǔn)則，本次發(fā)布的新的審計準(zhǔn)則。新審計準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，標(biāo)志著我國也邁入了新的審計報告的行列。本次審計準(zhǔn)則的修訂，期望注冊會計師出具的審計報告能夠提供更高的信息價值，以降低資本市場的不確定性和信息不對稱帶來的風(fēng)險。因此，本文借此改革的契機(jī)對新審計報告的實(shí)施能否提高審計質(zhì)量進(jìn)行研究。希望通過本文的研究能夠?yàn)樽詴嫀焻f(xié)會及財政部對新審計報告提供指導(dǎo)意見并為財務(wù)報表使用者提供有益參考。

二、文獻(xiàn)綜述

目前，我國已有文獻(xiàn)是從在新審計報告對注冊會計師的影響（韓冬梅和張繼勛，2018;吳凱亮和馮可棣，2017;尹蘅，2018），對審計質(zhì)量的影響（路軍和張金丹，2018;王艷艷等，2018;黎仁華等，2019;李延喜等，2018;梁剛等，2019，崔也光等2019;），對投資者的影響（闞京華和劉超宇，2018;王艷艷等，2018;張呈2017;闞京華，2017），以及在審計報告中披露的關(guān)鍵審計事項(xiàng)的內(nèi)容及特征（吳秋生和獨(dú)正元，2018;唐建華和萬壽瓊，2018;張鳳麗，2017;蔣品洪2018）幾個方面進(jìn)行的研究。

國外修改新的審計報告準(zhǔn)則要早于我國，國外對于新的審計報告的研究主要是從與審計費(fèi)用（Gutierrez等，2017;Reid等，2016）、審計質(zhì)量（Gutierrez等，2017;Reid等，2016;）、審計師（Katz，2014;Brown，2015;）、投資者（Reid等，2015;Christensen，2014; Doxey，2016）等之間的關(guān)系。

國內(nèi)外學(xué)者對于新審計報告的實(shí)施是否具有信息含量還存在分歧，國內(nèi)大部分學(xué)者認(rèn)為新審計報告的實(shí)施有助于提高審計工作的透明度，能夠提供額外的信息，從而提高了審計質(zhì)量。但同時又給注冊會計師帶來了巨大的挑戰(zhàn)，增加了注冊會計師的責(zé)任，而且，有時由于過于格式化、模板化的披露可能會降低審計質(zhì)量。然而，國外一部分學(xué)者發(fā)現(xiàn)審計師的增量信息披露能夠提高審計報告的價值相關(guān)性，提高了審計質(zhì)量，另一部分學(xué)者則認(rèn)為新審計報告中關(guān)鍵審計事項(xiàng)信息的披露降低了實(shí)驗(yàn)參與者感知的審計質(zhì)量，可能還會造成投資者放棄投資。

三、理論基礎(chǔ)與研究假設(shè)

基于委托代理理論，委托人（股東）與代理人（管理層）追求的目標(biāo)不同，代理人可能會為了自己的利益最大化，而損害股東利益最大化，因此，第三方審計應(yīng)運(yùn)而生。審計師出具的審計報告是委托人了解到公司財務(wù)狀況的手段之一，也是審計師與投資者傳遞信息的橋梁。由于新的審計報告增加了關(guān)鍵審計事項(xiàng)段，則相應(yīng)的審計投入會增加，注冊會計師在審計過程中會更加重視關(guān)鍵審計事項(xiàng)的確定，提高審計的透明度，從而提高審計質(zhì)量。因此提出本文的假設(shè)：

H： 新審計報告的實(shí)施能夠提高審計質(zhì)量。

四、研究設(shè)計

1. 數(shù)據(jù)來源及變量設(shè)計。本文的財務(wù)數(shù)據(jù)來源于WIND數(shù)據(jù)庫。具體的變量設(shè)計如下：

被解釋變量：審計質(zhì)量（DA）;解釋變量： 新審計報告實(shí)施與否 （NEW）NEW控制變量：審計意見類型（Opinion），事務(wù)所規(guī)模（Big4），公司規(guī)模（Size）公司成長性（Growth），資產(chǎn)負(fù)債率（ACF），每股經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額（ACF），行業(yè)（Idustry）

2. 模型構(gòu)建。為了驗(yàn)證上文提出的假設(shè)，本文構(gòu)建了以下模型：

五、實(shí)證分析

1. 相關(guān)性檢驗(yàn)。根據(jù)person相關(guān)性分析可知，除了公司規(guī)模與資產(chǎn)負(fù)債率之間的相關(guān)系數(shù)大于0.5之外，其他均小于0.5，則說明各個變量之間不存在嚴(yán)重的共線性問題，此模型整體上較為合理。

注：由于篇幅問題，相關(guān)性分析表略

2. 回歸結(jié)果分析。根據(jù)表5-3回歸結(jié)果可以看出新審計報告實(shí)施與可操控性應(yīng)計利潤在1%水平上顯著負(fù)相關(guān)，由于可操控性應(yīng)計利潤越高，審計質(zhì)量越低，因此新審計報告的實(shí)施與審計質(zhì)量顯著正相關(guān)。即新的審計報告實(shí)施能夠提高審計質(zhì)量，假設(shè)得到了驗(yàn)證。

表5-3 回歸結(jié)果分析

DA

NEW -0.00336***

Opinion -0.0648***

Big4 0.0000389

Growth 0.0184***

LEV 0.0379***

NCF -0.00840***

Size -0.00519***

Industry 控制

六、研究結(jié)論及未來展望

1. 研究結(jié)論。本文通過對2015——2018年全部A股上市公司數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證研究，得到了如下結(jié)論：新審計報告的實(shí)施在一定程度上能夠提高審計的質(zhì)量。

2. 未來展望。由于新的審計報告實(shí)施時間較短，研究數(shù)據(jù)有限，以后學(xué)者的研究可以采用多年的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證研究，使結(jié)果更具有說服力、可信性。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 梁剛，曾旭.披露關(guān)鍵審計事項(xiàng)對審計質(zhì)量的影響研究——基于A股上市公司的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)[J].會計之友，2019，06：38-43.

[2] 崔也光，高靖男.關(guān)鍵審計事項(xiàng)對審計報告質(zhì)量的影響[J].會計之友，2019，11：109-112.

[3] 黎仁華，詹怡瑋.溝通關(guān)鍵審計事項(xiàng)對審計質(zhì)量的影響效果——基于審計準(zhǔn)則1504號實(shí)施的實(shí)證檢驗(yàn)[J].會計之友，2019，13：13-18.

作者簡介：姓名：劉曉寧（1993年），性別：女，民族：漢 ，籍貫：河南鶴壁，學(xué)歷：本科，研究方向：會計學(xué)。