對企業(yè)風險導向的財務(wù)審計模式的探討探索構(gòu)架

李軍

關(guān)鍵詞：企業(yè) ?風險導向 ?財務(wù)審計 ?構(gòu)架

盈利是企業(yè)的目的，企業(yè)是為社會提供付費的商品或者服務(wù)的法人或者經(jīng)濟組織。對企業(yè)目標的實現(xiàn)將會造成負面影響的事項發(fā)生的概率為企業(yè)風險，企業(yè)在制定自身發(fā)展目標，并且在實現(xiàn)這一制定目標時，會碰到不同種類難度各異的風險，所以風險管理是非常有必要實施的。自身原因和外界原因是組成風險的重要因素，企業(yè)風險管理對公司的內(nèi)在風險和外部風險進行分析，制定行之有效的，從而提高公司的管理策略用以規(guī)避這些風險，幫助公司提高盈利，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的目標。

企業(yè)風險自身原因主要為財務(wù)方面的問題和管理方面的問題等。這就需要財務(wù)審計人員對這些不確定因素進行分析、評估，提出相應(yīng)應(yīng)對風險的措施，并對這些不確定因素進行預(yù)防。提高財務(wù)審計人員這方面的能力對于降低企業(yè)風險極為重要，因此需要對此進行相應(yīng)的探討和改進。培訓審計部門的工作人員，學習風險管理知識，以此作為工作的依據(jù)和基礎(chǔ)，結(jié)合專業(yè)的審計方法，對企業(yè)管理，資產(chǎn)控制，監(jiān)督多方面進行企業(yè)風險審查，發(fā)現(xiàn)管理上存在的漏洞，提高企業(yè)內(nèi)部發(fā)現(xiàn)認識風險的能力，歸納出解決問題的方法，傳統(tǒng)的制度導向、賬項導向這兩種制度，有一定的不足之處，而風險導向財務(wù)審計恰好彌補這方面的不足，有針對性的提高預(yù)測風險規(guī)避風險的效率。

經(jīng)營風險審計，是以企業(yè)經(jīng)營的風險作為導向的審計，對企業(yè)所存在的風險隱患，通過專門的審計方法進行評估，與以往的守舊的財務(wù)審計不同，審計著重的關(guān)注點不單單是錯報的企業(yè)財務(wù)，而是對企業(yè)的內(nèi)部進行制度調(diào)控、公司管理策略、經(jīng)營方向及方式、公司員工征信、法律環(huán)境等多方面全方位的檢測，評估企業(yè)的經(jīng)營風險。

隨著對審計理論研究的深入，以及更多地實務(wù)運用，以企業(yè)經(jīng)營風險導向的新的審計方法也越來越完善，越來越多的國家和企業(yè)開始重視并運用具有風險導向的財務(wù)審計模式，例如美國的SOX法案404條款，明確要求公司管理人員在遞送財務(wù)報告時，必須聲明企業(yè)內(nèi)部的控制情況，企業(yè)的經(jīng)營風險也必須由會計事務(wù)所進行評估，很多國家的審計制定機構(gòu)，也都修訂了“風險審計準則”。我國也依據(jù)國際審計標準參閱各國審計準則，再結(jié)合本國的基本國情，制定出一套適合自己的“風險審計”準則。

錯誤的企業(yè)財務(wù)報表會造成審計的錯誤，而造成企業(yè)財務(wù)報表錯誤的主要因素，取決于整個企業(yè)的管理風險和經(jīng)營活動風險財務(wù)報表，這兩項是經(jīng)營狀況的反映，報表中不能體現(xiàn)經(jīng)營風險，那么財務(wù)報名就不具備真實性。在賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計的基礎(chǔ)上，慢慢的引申出企業(yè)風險導向的財務(wù)審計模式，我們用以審計的模式有了新的選擇。在大型的上市公司，例如跨國公司、集團，有這龐大的資產(chǎn)和規(guī)模，組織結(jié)構(gòu)繁雜且分散，經(jīng)營的范圍比較廣且業(yè)務(wù)多，這樣的因素就促使公司的管理必須依靠健全的管理理念和完善的內(nèi)控制度，風向?qū)驅(qū)徲嬇浜现贫然A(chǔ)審計這種混合審計模式，可以有效的提高審計效率，也可以保證審計效果。小型的企業(yè)因其業(yè)務(wù)流程簡單，經(jīng)營規(guī)模較小，經(jīng)營的范圍單一，所以，比較適合風險導向?qū)徲嫿Y(jié)合會計報表審計的混合審計模式。無論運用哪種審計模式，都應(yīng)將風險導向?qū)徲嬂砟钊谌朐谡麄€審計過程之中。

完善的法律法規(guī)可以有效地保護風險導向?qū)徲嫷膶嵤瑳]有針對審計行業(yè)使用風險導向?qū)徲嬙O(shè)定的法律，還達不到有法可依的境地，所以不具備支撐審計行業(yè)使用風險導向?qū)徲嬤@種新的審計模式的能力，因此，對服務(wù)審計工作的法律法規(guī)健全工作是當前急需解決的首要問題。

風險導向?qū)徲嬙撊绾螒?yīng)用在財務(wù)審計之中？企業(yè)財務(wù)審計的起點和歸宿是會計報表審計，財務(wù)審計主要對資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表、利潤表及其所展示的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行審查。按風險導向?qū)徲嫷某绦蛞螅攧?wù)審計進行過程中，審計程度的不同，被審對象的風險評估也是不同的。

在審計的初始階段，對被審查單位的基本情況進行調(diào)查分析，如被審計單位所在行業(yè)的整體經(jīng)濟趨勢、公司經(jīng)營環(huán)境，財務(wù)發(fā)展趨勢、財務(wù)的基本狀況，被審計單位資金周轉(zhuǎn)不靈，財務(wù)吃緊，無法償還所欠債務(wù)，對此應(yīng)評定較低的審計風險。被審計單位的管理人員、會計等相關(guān)情況，業(yè)務(wù)水平、職業(yè)素養(yǎng)、工作能力，以此確定審計范圍、審計重點依據(jù)、制定審計計劃和編制審計方案。

在審計開展中，按照審計方案進行樣本抽查，比較實際資料預(yù)測結(jié)果與分析測試結(jié)果之間的差異查明舞弊和出現(xiàn)差錯的具體原因，嚴格按業(yè)務(wù)循環(huán)進行審計，評估重大錯誤風險。防微杜漸，對金額小，但沒有遵循法律法規(guī)或違法的收支，在審計報告中，應(yīng)作為重大舞弊事項羅列。

在審計的最后階段，審計人員綜合性對審計結(jié)果進行評估，使審計風險保持在預(yù)測的水平之上，各個財務(wù)報表的審計測試也需要按照業(yè)務(wù)的循環(huán)來完成，對審計測試結(jié)果進行總結(jié)，出具審計結(jié)論報告。財務(wù)審計的開展以風險導向?qū)徲嫹椒橐罁?jù)，可以有針對性的確定審計范圍瞄準審計重點，這樣不但可以保質(zhì)保量，還可以節(jié)約時間成本，降低審計風險。

風險導向?qū)徲嬍沁\用更標準、更規(guī)范的審計程序?qū)ζ髽I(yè)財務(wù)進行審計，審計人員運用統(tǒng)一的評價標準和明確的程序?qū)彶榫€索進行審計，這樣就可以減少不同的審計員在審計同一個單位時，得出南轅北轍的審計意見，可以使審計工作更加制度化、規(guī)范化、標準化。審計人員以風險為切入點，對審計單位的內(nèi)部風險、外部風險進行全方面的評估，對產(chǎn)生風險的每一個環(huán)節(jié)進行精確的分析，認真面對和解決審計風險，最終可以有效的規(guī)避和減輕風險。針對企業(yè)高風險領(lǐng)域，利用風險導向理念提前預(yù)備立項，開展以風險為導向的內(nèi)部審計，運用有效的審計資源，將審計的效率和效益發(fā)揮到最大值，在協(xié)助企業(yè)對風險的化解規(guī)避，減少損失，穩(wěn)定發(fā)展等方面發(fā)揮了重要意義。

參考文獻

[1]楊潔.探索風險導向?qū)徲嬙谪攧?wù)審計中的應(yīng)用[J].經(jīng)營管理者，2010（12）：221-221.