論新政府會計制度對行政事業單位財務工作的影響

雷春芳 羅越冬

關鍵詞：新政府會計制度 ?影響 ?問題 ?對策

隨著經濟全球化的發展，我國各項經濟業務均與國際經濟業務接軌，原有政府會計制度已經不適用新時代經濟發展形勢。政府部門作為公共職能部門，為更好的適應經濟發展，全面貫徹落實黨的十八屆三中全會提出的“建立權責發生制的政府綜合財務報告制度”重大改革舉措。財政部2015年頒布《政府會計準則——基本準則》自2017年1月1日起施行。2019年1月1日起，我國開始全面實行新政府會計制度。行政事業單位財務工作將隨著新政府會計制度的實施發生重大改變，行政事業單位財務工作面臨重大挑戰。

一、新政府會計制度相對原有制度的變化和創新

（一）重構政府會計核算模式

與原政府會計制度相比較，新政府會計構建了預算會計與財務會計平行核算的雙核算體系，這兩個部分既相互聯系又相互區別的子系統。預算會計以收付實現制為核算依據，對行政事業單位預算收入、支出進行核算。財務會計以權責發生制為核算基礎，對資產、負債、等會計要素的定義、確認和計量標準做了新的規范。對于權責發生制政府財務報告的內容、口徑和會計信息質量等起到重要的向導作用。財務會計與預算會計平行核算方式體現數據集成、技術集成的會計改革觀念，統一了基礎數據源，清楚的記錄單位財務信息和預算執行情況。實現財務會計與預算會計既適度分離又相互銜接，構建了符合我國實際的特色核算模式。這是新政府會計制度的一大變化與創新點。

（二）擴大適用算范圍，強化財務會計功能

新政府會計制度中實行預算會計與財務會計的雙核算模式，增加了財務會計中“資產、負債、收入、費用”等會計要素，擴大了政府會計的適用范圍，財務管理的范圍也隨之擴寬。財務會計以權責發生制為基礎對政府會計主體發生的經濟業務進行會計核算，確認基礎要求對多個連續的會計年度，對政府經濟活動的長期影響和結果進行全面計量和報告，全面反映監督政府會計主體的財務狀況、運行情況和現金流量等，從而給信息需求者提供更加立體、完整、持續、準確的財務信息。使行政事業單位的經濟運行情況公開透明、全方位的展現在公眾面前，公開接受各項監督和管理。

（三）統一現行各單位會計制度

新制度實行前，基建行業、行政單位、事業單位的核算各有本身的核算依據及相關準則體系，新政府會計制度統一了各單位的會計制度的核算原則和核算依據，不再區分基本建設單位會計、行政單位會計、事業單位會計，統一要求分別進行預算會計核算和財務會計核算，并對會計信息質量提出更高的要求，不僅提高了行政事業單位會計信息的可比性，而且有利于經濟統籌工作，使公共資源得到高效利用。

二、新政府會計制度對行政事業財務工作的影響

（一）提高財務信息質量，降低風險

《基本準則》第二章政府會計信息質量要求“適用電子計算機進行會核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務報表和其他會計資料也必須符合可靠性、全面性、相關性、及時性、可比性、可理解性、實質重于形式這條會計信息質量規范”。新政府會計制度在各項質量要求中都提出更高更嚴格的標準，這一變化與要求對行政事業的單位的核算工作增加了一定的難度。新政府會計制度要求行政事業單位會計財務人員在會計記錄過程中嚴格分類規整，在財務報告報表中全面的反映出單位的財務狀況和整體運作情況，單位管理者更加清晰掌握本單位的運行情況，為整個單位提供有效的經濟運行依據和向外界傳遞有效真實的財務信息，也為相關單位提供財務參考數據，提高行政事業單位的財務信息的可比性。行政事業單位的經濟運行情況受群眾監督，一定程度上降低了財務風險。

（二）強化資產管理，合理配置資源

我國行政事業單位從鄉鎮級別到市省級單位遍布全國各地，各單位擁有資產數量龐大，存在數據不準確，資料不全面等現象。大量的的資產是下級單位使用，分支機構不及時準確的上報本級單位的資產運營情況，管理難度大。資產的增減變動情況變動不及時更新，部分管理者對單位資產的動向了解不到位，造成資產賬實不符的現狀，甚至是部分資產閑置，部分資產過度使用，國有資產得不到有效合理的配置。新制度中充分考慮了行政事業單位的資產現狀，強調加強資產管理，規定資產的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現值、公允價值和名義金額。《政府會計第3號準測——固定資產》明確了資產的確認和計量的標準，細化了固定資產的后續計量，規范了固定資產的折舊方法，處置及披露的規定。新政府會計制度的執行對行政事業單位在國有資產的配置和管理上提出更高的要求。

（三）規范管理體系，促進可持續發展

我國政府會計發展較為緩慢，但近十幾年受經濟全球化和公共受托責任的觀念的影響，政府會制度不斷完善改革。行政事業單位經濟業務事項交互更加復雜，業務發生范圍也在不斷擴展，與各國經濟業務往來更為頻繁，原政府會計制度已經不在適用新經濟環境。新政府會計準則為我國行政事業單位的經濟核算提供了制度支撐，明確了行政事業單位的財務管理范圍，針對當前的現狀出臺各項準則，科學可行程度較高。政府會計制度的改革完善了會計行業的財務管理制度，規范了管理體系，促進了可持續發展，推動了新時代的經濟制度發展完善。

三、新政府會計制度實施中出現的問題 ? ? ? ??

（一）財務數據銜接缺乏嚴謹性

新舊制度執行的過渡期間，出現財務數據核算不嚴謹的現象。行政事業單位財務工作本身存在核算的特殊性，容易受各項經濟政治制度的影響發生變動。行政事業單位持續性長，例如資產核算時間跨度大、可能存在分支機構歷經幾次合并分散又合并的情況，核算難度大。在新制度的執行中沒有界定具體的核算標準，也沒有較為詳細的核算的依據和指引制度，這樣就對行政事業單位的財務核算帶來很大難度。財務數據的核算工作是需要嚴格按照各項規章制度記錄核算的，但因實際業務中沒有詳細的指引，財務核算過程中財務工作者只能根據個人工作經驗判斷，參照近的財務制度。但因主觀判斷存在差異，每位財務工作者選擇參考的準則會有偏差，最終導致核算依據不一致，財務數據銜接缺乏嚴謹性。

（二）行政事業單位資產管理配套制度不完善

行政事業單位資產是國有資產的重要組成部分，由財政性資金購置在公共服務體系中占有很大比例，且不投入生產經營中，服務性強。部分單位依然存在“重資金購置，輕資產管理”的現象。2016年，全國范圍內開展的資產清查工作理了部分歷史遺留問題，仍存在資產賬實不符的情況，造成了“家底不清”的情況。新政府會計制度在《政府會計準則第3號——固定資產》、《政府會計準則第4號準則—無形資產》中規范了行政事業單位的資產管理，強化了資產成本核算和處理及披露方面，但資產管理配套制度仍不夠完善。

（三）財務信息平臺不適用新政府會計制度

《政府會計準則——基本準則》確立了 “雙體系”、“雙基礎”、“雙報告”的政府會計體系，會計核算過程中既要有財務會計核算也要有預算會計，根據核算依據自動生成兩份財務報表。新政府制度實行的初期，行政事業的財務信息平臺沒有更新，目前財務核算軟件暫不支持在同一財務信息平臺形成預算決算報告和財務報告，急需升級完善行政事業單位的財務信息平臺。但因行政事業單位的特殊性，財務核算級別多，牽扯范圍廣，升級完善信息庫是一項巨大的信息工程。財務信息平臺的完善升級，不僅會大大提高行政事業單位財務工作者的工作效率，也會為后期的各項數據統計工作帶來便捷。在信息化和大數據的時代如何在確保各級單位數據信息完整準確的前提下，升級完善當前行政事業單位的財務信息平臺已經成為迫切需要解決的問題。

（四）行政事業單位財務人員知識結構不全面

新政府會計制度實行雙核算基礎，行政事業單位的財務人員一直使用收付實現制，對于權責發生制的相關制度及運用知識不熟練。相對企業財務會計而言缺乏權責發生制的知識結構。行政事業單位在市場經濟中缺乏市場競爭機制，行政事業單位的財務人員存在知識更新較慢，市場競爭及風險防范意識薄弱，難以適應新制度的核算模式。另行政事業單位財務人員缺乏管理意識，不敢打破慣性思維，很少以管理者的角度去思考管理單位的財務情況，只是單一的按照相關法律法規如實的記錄確認本單位發生的經濟業務，以此出具預算決算報告和財務報表。

四、針對新政府會計制度實施中出現問題的對策

（一）出臺配套應用指南

在新舊政府會計制度銜接過渡期間可設立專門制度咨詢平臺，解決執行過程中實際遇到的問題，一時解決不了的可進行方案征集，讓實際問題在實踐中能夠以最有效、最快速的方法解決，理論與實踐最大程度的相互融合。咨詢平臺可根據咨詢記錄分類整理，把實踐中各類問題整理快速出臺相關的配套應用指南。行政事業單位財務人員在核算過程中有據可依，在應用指南的指引下準確界定核算數據，提升數據的嚴謹性。

（二）建立健全資產管理配套制度

行政事業單位資產是國有資產的重要部分，在公共服務體系中占有很大比例，但目前存在我國行政事業單位資產管理意識淡薄，管理效率低下等問題。對此行政事業單位要樹立正確、高效的資產管理理念，完善管理制度，建立有效的監督機制，規范資產管理流程，加大預算約束。在資產管理中分類管理劃分重點管理資產，如流動資產是1年內變現或耗用的資產，包括現金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、應收及暫付款項、存貨等。嚴格規定現金和銀行存款的限額額度，堅持審批制度，對資金流動明細去向有詳細的記錄，定制無形資產管理工具。規范行政事業單位的產權登記，加強資產的日常監督，如盤點，使用現狀等情況記錄，建立健全行政事業單位經營轉讓資產、評估備案、信息化實時更新監控資產的配套制度。

（三）提升財務信息化平臺

盡快完善升級財務信息化平臺，保證新制度在信息化平臺得以順利實施。引進信息技術人才，加快財務信息化平臺的完善升級，為信息平臺提供后期維護的有效保障。當前主要是先建立符合新制度中的“雙體系”、“雙基礎”、“雙報告”的政府會計核算體系。在滿足基本核算基礎要求上，財務信息化平臺應該建立要各級行政事業單位的信息交互平臺，建立跨區域財務知識信息交互平臺，及財務工作經驗分享平臺以及實現跨區域調撥資源的信息化平臺。建立統一基礎信息化平臺，各單位可在基礎版上根據單位自身核算特點優化升級符合本單位實際的信息平臺。后臺數據能夠實現集成化，區域細化統計。提升財務工作效率，真正實現財務信息化。

（四）培養新型綜合性財會人員

新政府會計制度的執行，培養新型綜合性財會人員是當下之需。信息化時代，知識更新快，業務綜合性不斷增強。急需培養信息化專業財務人才，熟知各項制度，在新制度變化中快速熟知掌握變化重點，并熟知電腦軟件操作，對財務信息化能夠提出有效的建議，能夠配合信息技術人員研發適合自身單位的優化版財務信息平臺。對此行政事業單位也要強化行政事業單位財務人員的業務工作培訓，在新制度的銜接過程中，針對變化較為突出或者核算較為復雜的涉及板塊做專門的財務知識培訓，強化行政事業單位財務人員財務會計核算能力和思維能力，促使財務人員思維的轉變。培養創新思維，不僅能展現財務人員的個人價值，也能促進單位的內部管理機制完善。行政事業單位財務人員相對企業財務人員而言缺乏參與管理的意識。行政事業單位應讓單位財務人員參與整個單位的管理，不再是做簡單的核算工作，要在核算單位收支的同時保障單位內部各項資源得到高效使用。

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